Tasemeõppega otseselt seotud teenused

Suur-Ameerika 1 / 10122 Tallinn / 611 3558 / [email protected] / www.fin.ee registrikood 70000272

Indrek Kukk

TEGOS Advokaadibüroo

[email protected]

Teie 09.06.2026

Meie 18.06.2026nr 1.4-1/2517-2

Tasemeõppega otseselt seotud

teenused

Lugupeetud Indrek Kukk

Märkisite, et käibemaksudirektiivi kohaselt on maksuvabad ka haridusega otseselt seotud

teenused, mida käibemaksuseaduses ei ole sätestatud. Soovite selgitust, kas käibemaksuseaduse

§ 16 lõike 1 punkti 6 tuleb tõlgendada selliselt, et käibemaksuvabad on ka alus-, põhi-, kutse-,

kesk- või kõrgharidusega (edaspidi tasemeõpe) otseselt seotud teenused.

Nõustume, et Eesti õigust tuleb võimalikult suures osas tõlgendada Euroopa Liidu õiguse

sõnastust ja eesmärki arvestades. Euroopa Kohtu praktika kohaselt tuleb maksuvabastuse

määratlemiseks kasutatavaid termineid tõlgendada kitsalt, kuna need kujutavad endast erandit

käibemaksudirektiivi artiklist 2 tulenevast põhimõttest, mille kohaselt maksustatakse

käibemaksuga iga teenus.

Käibemaksudirektiivi artikli 132 lõike 1 punktis i ei määratleta „otseselt seotud“ tehingute

mõistet, kuid lähtuvalt sõnastusest puudutab see teenuse osutamist, millel on otsene seos „laste

ja noorte hariduse, kooli- ja ülikoolihariduse, kutseõppe või ümberõppega“. Järelikult saab

teenuste osutamist lugeda nimetatud hariduse andmisega „otseselt seotuks“ vaid juhul, kui neid

teenuseid osutatakse kõrvalteenusena asjaomase asutuse poolt hariduse andmise suhtes, mis on

põhiteenus (Euroopa Kohtu kohtuasja C-699/15 punktid 23–24). Teenust käsitatakse

põhiteenuse kõrvalteenusena siis, kui see ei ole kliendi jaoks omaette eesmärk, vaid osutatava

põhiteenuse parematel tingimustel kasutamise vahend (Euroopa Kohtu kohtuasja C-215/19

punkt 29).

Tasemeõppega otseselt seotud teenused ja kaubad on maksuvabad, kui need teenused

moodustavad põhiteenusega terviku, näiteks koolitusmaterjali võõrandamine õppetegevuse

käigus.

Õpetajate värbamise, koolitamise ja juhendamise teenused ei ole tasemeõppega otseselt seotud.

Nimetatud teenused ei ole õppekava lahtutamatud osad, vaid tasemeõppest eraldi osutatavad

2

teenused. Teie poolt viidatud Euroopa Kohtu lahendis kohtuasjas C-434/05 toodud seisukohad

ei toeta arvamust, et õpetajate värbamise, koolitamise ja juhendamise teenus on koolitusega

otseselt seotud teenus.

Lugupidamisega

(allkirjastatud digitaalselt)

Erle Kõomets

maksu- ja tollipoliitika osakonna juhataja

Sirje Pulk 5885 1469

[email protected]