EN EN

EUROPEAN COMMISSION

Brussels, 10.9.2026 COM(2026) 461 final

2026/0255 (NLE)

Proposal for a

COUNCIL IMPLEMENTING DECISION

amending Implementing Decision (EU) 2018/485 as regards an extension of the

authorisation for Denmark to apply a special measure derogating from Article 75 of

Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax

EN 1 EN

EXPLANATORY MEMORANDUM

Pursuant to Article 395 of Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the

common system of value added tax1 (‘the VAT Directive’), the Council, acting unanimously

on a proposal from the Commission, may authorise any Member State to apply special

measures derogating from the provisions of that Directive, in order to simplify the procedure

for collecting value added tax (VAT) or to prevent certain forms of tax evasion or avoidance.

By letter registered with the Commission on 31 March 2026, Denmark requested the

authorisation to continue to apply a flat-rate scheme for the private use of light goods vehicles

with a maximum authorised total weight of three tonnes, which have been registered solely

for business use, extending the application of the special measure granted by Council

Implementing Decision (EU) 2018/4852 which derogates from Article 75 of the VAT

Directive.

In accordance with Article 395(2) of the VAT Directive, the Commission informed the other Member States, by letter dated 24 July 2026 of the request made by Denmark. The Commission notified Denmark by letter dated 29 July 2026 that it had all the information necessary to consider the request.

1. CONTEXT OF THE PROPOSAL

• Reasons for and objectives of the proposal

In order to simplify VAT collection and combat tax evasion, Denmark requested in 2011 a

special measure which would allow the introduction of a flat-rate scheme for the private use

of light goods vehicles with a maximum authorised total weight of three tonnes which have

been registered solely for business use. The request was approved by Council Implementing

Decision 2012/447/EU of 24 July 20123. Denmark requested an extension of the special

measure four times. The first extension, in the form of a new but identical derogation, was

approved by Council Implementing Decision (EU) 2015/992 of 19 June 20154. Another new

derogation, via Council Implementing Decision (EU) 2018/485 of 19 March 2018, extended

the special measure again. The latter Decision was subsequently extended by Council

Implementing Decision 2020/1088 of 22 July 20205 and by Council Implementing Decision

(EU) 2023/2094 of 25 September 20236. The Implementing Decision (EU) 2018/485 is set to

expire on 31 December 2026.

1 OJ L 347, 11.12.2006, p. 1. 2 Council Implementing Decision (EU) 2018/485 of 19 March 2018 authorising Denmark to apply a

special measure derogating from Article 75 of Directive 2006/112/EC on the common system of value

added tax (OJ L 81, 23.3.2018, p. 13–14), amended by Council Implementing Decision (EU) 2020/1088

of 22 July 2020 (OJ L 239, 24.7.2020, p. 14). 3 Council Implementing Decision of 24 July 2012 authorising Denmark to introduce a special measure

derogating from Article 75 of Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax (OJ L

202, 28.7.2012, p. 24-25). 4 Council Implementing Decision (EU) 2015/992 of 19 June 2015 authorising Denmark to introduce a

special measure derogating from Article 75 of Directive 2006/112/EC on the common system of value

added tax (OJ L 159, 25.6.2015, p. 66). 5 Council Implementing Decision (EU) 2020/1088 of 22 July 2020 amending Implementing Decision

(EU) 2018/485 authorising Denmark to apply a special measure derogating from Article 75 of Directive

2006/112/EC on the common system of value added tax (OJ L 239, 24.7.2020, p. 14). 6 Council Implementing Decision (EU) 2023/2094 of 25 September 2023 amending Implementing

Decision (EU) 2018/485 as regards an extension of the authorisation for Denmark to apply a special

EN 2 EN

Without such special measure the Danish legislation implies that any private use of such a

vehicle registered solely for business purposes would have as a consequence that the taxable

person loses in full the right of deduction of the VAT on the purchase cost of the vehicle.

Denmark makes use of a standstill provision under Article 176 of the VAT Directive

regarding the deduction of VAT on the purchase and running costs of light goods vehicles

with a maximum authorised weight of up to three tonnes. If a business registers such a light

goods vehicle as being solely for business purposes, it will be authorised to deduct in full the

VAT on the purchase of the vehicle as well as the running costs. However, a business which

registers a light goods vehicle as being both for business and personal use is not authorised to

deduct the VAT on the purchase cost but can deduct in full the VAT on the running costs of

the vehicle.

The Danish system as described above can be complicated and costly to administer, both for

the taxable person and for the tax administration. Denmark has therefore requested to

continue to apply a simplified procedure as previously granted by Council Implementing

Decision (EU) 2018/485, whose validity was most recently extended by Council

Implementing Decision (EU) 2023/2094.

According to Article 75 of the VAT Directive, where goods forming part of the assets of a

business are used for private purposes, the taxable amount to determine the VAT due shall be

the full cost to the taxable person of providing the services. The flat-rate system used in

Denmark may be used by a taxable person for up to twenty days per calendar year. Pursuant

to this system, the taxable person pays a charge per day for the private use of the vehicle. The

flat-rate amount of VAT to be paid per day for the use of the vehicle for private purposes is

DKK 40, and covers only VAT. As required by Article 3 of Council Implementing Decision

(EU) 2018/485, Denmark submitted, together with its extension request, a report on the

review of the measure and, in particular, on the calculation of the VAT amount. That report

confirms, on the basis of updated data for 2024, that the total estimated VAT per day of

private use amounts to approximately DKK 40.3, and that the collectable VAT amount

therefore remains unchanged at DKK 40 per day. This amount has been determined by the

Danish Government on the basis of an analysis of national statistics. Should the taxable

person use the vehicle for private purposes for more than twenty days during a calendar year,

the standstill rules would apply, and the taxable person would lose in full the right of

deduction of the purchase costs of the vehicle.

The Danish authorities have developed an electronic system whereby taxable persons can pay

the daily flat-rate either online or via a mobile app. At the time of payment, the taxable person

receives a 'day voucher' by way of documentary evidence that the VAT has been paid. The

authorities consider the system to simplify the accounting obligations for the taxable persons

as well as the tax authorities' duty to charge and collect the tax.

The simplified procedure is optional. The taxable person would therefore still be able to

register their light goods vehicle for both business and private use if that suits their

circumstances.

According to the Danish authorities, as set out in the above-mentioned report, the simplified

procedure has worked very well in recent years and there are good reasons to continue with

such a procedure. The data submitted by Denmark show that, in 2023, 2024 and 2025

respectively, 37 600, 38 800 and 38 000 day vouchers were sold at DKK 225, of which DKK

40 represents the VAT component that is the subject of this measure. The remainder covers a

measure derogating from Article 75 of Directive 2006/112/EC on the common system of value added

tax (OJ L 241, 29.9.2023, p. 121).

EN 3 EN

separate charge under Danish national legislation. The data confirm that the measure has been

taken up by a stable and significant number of taxable persons.

It is therefore appropriate to authorise Denmark to continue to apply the special measure until

31 December 2029.

• Consistency with existing policy provisions in the policy area

Article 176 of the VAT Directive stipulates that the Council shall determine the expenditure

in respect of which VAT is not deductible. Until then, it authorises Member States to maintain

the exclusions provided for under their national laws on 1 January 1979. There are therefore a

number of 'standstill' provisions restricting the right to deduct in relation to passenger cars.

Notwithstanding previous initiatives to establish rules on which categories of expenditure may

be subject to a restriction on the right to deduct7, such special measure is appropriate in the

awaiting of a harmonisation of these rules at EU level

• Consistency with other Union policies

The special measure is consistent with the Union's broader objective of reducing

administrative burdens on businesses, in particular small and medium-sized enterprises, as

pursued under the Commission's better regulation agenda8. By offering a simplified optional

scheme for the calculation of the taxable amount on occasional private use of business

vehicles, the measure reduces compliance costs for taxable persons and administrative costs

for tax authorities without affecting the overall integrity of the VAT system.

The measure is also consistent with the Union's efforts to reduce the VAT gap and combat tax

evasion, as it provides a straightforward and verifiable mechanism for taxable persons to

account for the VAT due on occasional private use of business vehicles, replacing a rule that

in practice created incentives for non-compliance.

2. LEGAL BASIS, SUBSIDIARITY AND PROPORTIONALITY

• Legal basis

Article 395 of the VAT Directive.

• Subsidiarity (for non-exclusive competence)

Considering the provision of the VAT Directive on which it is based, the proposal falls under

the exclusive competence of the European Union. Hence, the subsidiarity principle does not

apply.

• Proportionality

The Decision concerns an authorisation granted to a Member State upon its own request and

does not constitute any obligation.

Given the limited scope of the special measure, it is proportionate to the aim pursued, i.e. to

simplify VAT obligations and VAT collection, as well as combatting tax evasion.

7 COM(2004) 728 final - Proposal for a Council Directive amending Directive 77/388/EEC with a view

to simplifying value added tax obligations (OJ C 24, 29.1.2005, p.10) withdrawn on 21 May 2014 (OJ

C 153 21. 05. 2014, p. 3)

8 COM(2021) 219 final

EN 4 EN

• Choice of the instrument

The instrument proposed is a Council Implementing Decision.

Under Article 395 of the VAT Directive, a derogation from the common VAT rules is only

possible upon authorisation by the Council, which is acting unanimously on a proposal from

the Commission. A Council Implementing Decision is the most suitable instrument since it

can be addressed to an individual Member State.

3. RESULTS OF EX-POST EVALUATIONS, STAKEHOLDER

CONSULTATIONS AND IMPACT ASSESSMENTS

• Ex-post evaluations/fitness checks of existing legislation

No ex-post evaluation or fitness check has been carried out in relation to this proposal. The

measure is an individual derogation from the VAT Directive addressed to a single Member

State on the basis of its own request and does not constitute a horizontal piece of Union

legislation susceptible to a fitness check. The review of the measure is instead ensured

through the sunset clause mechanism built into the authorising Decision itself, which requires

Denmark to submit a report reviewing the measure together with any request for further

extension.

• Stakeholder consultations

No stakeholder consultation has been conducted. The present proposal is based on a request

made by Denmark and concerns only this particular Member State.

• Collection and use of expertise

There was no need for external expertise.

• Impact assessment

The proposal is designed to counter VAT evasion and to simplify the procedure for charging

tax and has, therefore, a potential positive impact for both businesses and administrations. The

solution has been identified by Denmark as a suitable measure. Denmark submitted the report

on the review of the measure according to which the simplified procedure has worked very

well the last years and there are good reasons to continue with such a procedure.

According to the data submitted by Denmark, the simplified procedure has worked very well

in recent years. The number of day vouchers sold confirms that the measure has been taken up

by a stable and significant number of taxable persons, and there are therefore good reasons to

continue with such a procedure.

• Regulatory fitness and simplification

The proposal is an individual derogation addressed to a single Member State on the basis of

its own request, and its scope is limited to a specific category of taxable persons in Denmark.

At national level, however, the measure has a simplification purpose. It offers an optional flat-

rate daily charge as an alternative to a more complex VAT adjustment calculation for taxable

persons who make occasional private use of a light goods vehicle registered solely for

business, thereby reducing their compliance costs and the administrative burden on the Danish

tax administration. Since the scheme is optional, no taxable person incurs any additional

obligation as a result of this Decision.

EN 5 EN

The measure is likely to be particularly beneficial for small and medium-sized enterprises and

sole traders, who typically operate light goods vehicles of this type and who stand to benefit

most from a simplified accounting procedure.

• Fundamental rights

The proposal does not have any consequences for the protection of fundamental rights.

4. BUDGETARY IMPLICATIONS

The measure will have no adverse impact on the Union's own resources accruing from VAT.

5. OTHER ELEMENTS

• Implementation plans and monitoring, evaluation and reporting arrangements

The proposal includes a sunset clause; an automatic time limit which is set at 31 December

2029.

In case Denmark would consider an extension of the special measure beyond 31 December

2029, a report including a review of the measure should be submitted to the Commission

together with the extension request and this no later than 31 March 2029.

• Detailed explanation of the specific provisions of the proposal

Article 1

Article 1 amends Article 3 of Council Implementing Decision (EU) 2018/485, which contains

the temporal scope of the authorisation. The second and third paragraphs of Article 3 are

replaced so as to extend the period of application of the special measure from 31 December

2026 to 31 December 2029, and to set a new deadline of 31 March 2029 by which Denmark

must submit any further extension request, accompanied by a report reviewing the measure.

This is the only substantive amendment made to Decision (EU) 2018/485. The content of the

derogating measure itself, as set out in Articles 1 and 2 of that Decision, remains unchanged.

In particular, the flat-rate amount of DKK 40 per day, the vehicle weight threshold of three

tonnes, and the maximum of 20 days of private use per calendar year are all maintained.

Article 2

Article 2 provides that the Decision shall take effect on the date of its notification to

Denmark. This is the standard entry into force provision for Council Implementing Decisions

addressed to individual Member States under Article 395 of the VAT Directive and mirrors

the equivalent provision in each of the prior Decisions authorising this measure.

Article 3

Article 3 identifies the addressee of the Decision as the Kingdom of Denmark, in accordance

with Article 395(1) of the VAT Directive, which requires that derogations be addressed to the

specific Member State making the request.

EN 6 EN

2026/0255 (NLE)

Proposal for a

COUNCIL IMPLEMENTING DECISION

amending Implementing Decision (EU) 2018/485 as regards an extension of the

authorisation for Denmark to apply a special measure derogating from Article 75 of

Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax

THE COUNCIL OF THE EUROPEAN UNION,

Having regard to the Treaty on the Functioning of the European Union,

Having regard to Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common

system of value added tax1, and in particular Article 395(1), first subparagraph, thereof,

Having regard to the proposal from the European Commission,

Whereas:

(1) By Council Implementing Decision (EU) 2018/4852, Denmark was authorised to apply

a special measure derogating from Article 75 of Directive 2006/112/EC (‘the special

measure’) to apply a flat-rate scheme for the private use of light goods vehicles with a

maximum authorised total weight of three tonnes which have been registered solely

for business. The special measure authorised by Implementing Decision (EU)

2018/485 is set to expire on 31 December 2026.

(2) By letter registered with the Commission on 31 March 2026, Denmark requested an

authorisation, in accordance with Article 395(2), first subparagraph, of Directive

2006/112/EC, to continue to apply the special measure beyond 31 December 2026.

(3) By letters dated 24 July 2026, the Commission transmitted the request submitted by

Denmark to the other Member States in accordance with Article 395(2), second

subparagraph, of Directive 2006/112/EC. By letter dated 29 July 2026, the

Commission notified Denmark that it had all the information necessary for appraisal of

the request.

(4) The continued application of the special measure would allow taxable persons who

have registered a vehicle only for business purposes to use the vehicle for private

purposes, and to calculate the taxable amount of the deemed supply of services

pursuant to Article 75 of Directive 2006/112/EC on a daily flat-rate basis, rather than

lose their right to deduct the VAT incurred on the purchase cost of the vehicle.

(5) That simplified calculation method should, however, be limited to 20 days of use for

private purposes for each calendar year.

(6) According to the information provided by Denmark in its request, the factual situation

justifying the application of the special measure has not changed. Denmark submitted

to the Commission, together with its request, a report reviewing the flat-rate amount to

1 OJ L 347, 11.12.2006, p. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj. 2 Council Implementing Decision (EU) 2018/485 of 19 March 2018 authorising Denmark to apply a

special measure derogating from Article 75 of Directive 2006/112/EC on the common system of value

added tax (OJ L 81, 23.3.2018, p. 13, http://data.europa.eu/eli/dec_impl/2018/485/oj).

EN 7 EN

be paid per day for the private use of a vehicle registered solely for business. In that

report, Denmark confirms, on the basis of updated data for 2024, that the total

estimated VAT per day of private use amounts to approximately DKK 40.3, and that

the amount of VAT charged per day therefore remains unchanged at DKK 40.

(7) Denmark further indicates, in its report, that the special measure has worked very well

in recent years and that data for 2023, 2024 and 2025 show that 37 600-, 38 800- and

38 000-day vouchers were sold, respectively, and that the special measure aims to

simplify the VAT obligations of taxable persons who make occasional private use of a

vehicle that was registered solely for business, thereby simplifying the procedure for

collecting VAT. However, a taxable person would still be able to choose to register a

light goods vehicle as being used for both business and private purposes. In doing so,

the taxable person would lose the right to entirely deduct the VAT incurred on the

purchase cost of the vehicle, but would not be required to pay a daily charge for any

use for private purposes.

(8) The authorisation of the special measure does not deprive taxable persons of the right

to deduct fully the input VAT on a vehicle registered solely for business that is used

occasionally for private use and is consistent with the general rules on deduction as set

out in Directive 2006/112/EC.

(9) It is therefore appropriate to extend the application of the special measure. That

extension should be limited in time to allow the Commission to evaluate the

effectiveness and appropriateness of the special measure. The authorisation of the

special measure should therefore expire on 31 December 2029.

(10) In the event that Denmark requests a further extension of the special measure beyond

31 December 2029, it should submit a report to the Commission together with its

extension request by 31 March 2029.

(11) According to information provided by Denmark, the special measure will only have a

negligible effect on the overall amount of the tax revenue Denmark collects at the

stage of final consumption and it will have no adverse impact on the Union's own

resources accruing from VAT.

(12) Implementing Decision (EU) 2018/485 should therefore be amended accordingly,

HAS ADOPTED THIS DECISION:

Article 1

In Article 3 of Implementing Decision (EU) 2018/485, the second and third paragraphs are

replaced by the following:

‘It shall apply from 1 January 2018 to 31 December 2029.

Any request for extension of the measure provided for in this Decision shall be submitted to

the Commission by 31 March 2029 and shall be accompanied by a report which includes a

review of the measure.’.

EN 8 EN

Article 2

This Decision shall take effect on the date of its notification.

Article 3

This Decision is addressed to the Kingdom of Denmark.

Done at Brussels,

For the Council

The President

ET ET

EUROOPA KOMISJON

Brüssel, 10.9.2026 COM(2026) 461 final

2026/0255 (NLE)

Ettepanek:

NÕUKOGU RAKENDUSOTSUS,

millega muudetakse rakendusotsust (EL) 2018/485, et pikendada Taanile antud luba

kohaldada erimeedet, millega tehakse erand direktiivi 2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist

käibemaksusüsteemi) artiklist 75

ET 1 ET

SELETUSKIRI

Vastavalt nõukogu 28. novembri 2006. aasta direktiivi 2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist

käibemaksusüsteemi)1 (edaspidi „käibemaksudirektiiv“) artiklile 395 võib nõukogu komisjoni

ettepaneku põhjal ühehäälselt lubada liikmesriigil kohaldada erimeetmeid, millega tehakse

erand kõnealuse direktiivi sätetest, et lihtsustada käibemaksu kogumise korda või hoida ära

teatavat liiki maksudest kõrvalehoidumist või maksustamise vältimist.

Komisjonis 31. märtsil 2026 registreeritud kirjaga taotles Taani luba jätkata kindla

maksumääraga korra kohaldamist üksnes ettevõtluse tarbeks registreeritud selliste kergete

kaubaveokite isiklikuks tarbeks kasutamise suhtes, mille lubatud täismass on kuni kolm tonni,

ning pikendada seega sellise erimeetme kohaldamist, mis kehtestati nõukogu

rakendusotsusega (EL) 2018/4852 ja millega tehti erand käibemaksudirektiivi artiklist 75.

Komisjon teavitas 24. juuli 2026. aasta kirjaga käibemaksudirektiivi artikli 395 lõike 2 kohaselt teisi liikmesriike Taani taotlusest. 29. juuli 2026. aasta kirjaga teatas komisjon Taanile, et tal on olemas taotluse käsitlemiseks kogu vajalik teave.

1. ETTEPANEKU TAUST

• Ettepaneku põhjused ja eesmärgid

2011. aastal taotles Taani erimeedet, millega lihtsustada käibemaksu kogumist ja võidelda

maksudest kõrvalehoidmise vastu ning mis seisnes kindla maksumäära kohaldamises selliste

isiklikuks tarbeks kasutatavate kergete kaubaveokite puhul, mille lubatud täismass on kuni

kolm tonni ja mis on registreeritud üksnes ettevõtluse tarbeks. Taotlus kiideti heaks nõukogu

24. juuli 2012. aasta rakendusotsusega 2012/447/EL3. Taani on taotlenud erimeetme

pikendamist neli korda. Esimene pikendamine uue, kuid täpselt samasuguse erandi vormis

kiideti heaks nõukogu 19. juuni 2015. aasta rakendusotsusega (EL) 2015/9924. Veel ühe uue

erandiga pikendati erimeedet uuesti nõukogu 19. märtsi 2018. aasta rakendusotsusega (EL)

2018/485. Viimati nimetatud otsust pikendati seejärel nõukogu 22. juuli 2020. aasta

rakendusotsusega 2020/10885 ja nõukogu 25. septembri 2023. aasta rakendusotsusega (EL)

2023/20946. Rakendusotsus (EL) 2018/485 kaotab kehtivuse 31. detsembril 2026.

Ilma kõnealuse erimeetmeta on Taani seaduste rakendamisel olukord selline, et üksnes

ettevõtluse tarbeks registreeritud sellise sõiduki mistahes isiklikuks tarbeks kasutamise korral

1 ELT L 347, 11.12.2006, lk 1. 2 Nõukogu 19. märtsi 2018. aasta rakendusotsus (EL) 2018/485, millega lubatakse Taanil kohaldada

erimeedet, millega tehakse erand direktiivi 2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi)

artiklist 75 (ELT L 81, 23.3.2018, lk 13–14), muudetud nõukogu 22. juuli 2020. aasta rakendusotsusega

(EL) 2020/1088 (ELT L 239, 24.7.2020, lk 14). 3 Nõukogu 24. juuli 2012. aasta rakendusotsus, millega lubatakse Taanil kehtestada erimeede, millega

tehakse erand direktiivi 2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi) artiklist 75 (ELT L 202,

28.7.2012, lk 24–25). 4 Nõukogu 19. juuni 2015. aasta rakendusotsus (EL) 2015/992, millega lubatakse Taanil kehtestada

erimeede, millega tehakse erand direktiivi 2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi)

artiklist 75 (ELT L 159, 25.6.2015, lk 66). 5 Nõukogu 22. juuli 2020. aasta rakendusotsus (EL) 2020/1088, millega muudetakse rakendusotsust

(EL) 2018/485, millega lubatakse Taanil kohaldada erimeedet, millega tehakse erand direktiivi

2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi) artiklist 75 (ELT L 239, 24.7.2020, lk 14). 6 Nõukogu 25. septembri 2023. aasta rakendusotsus (EL) 2023/2094, millega muudetakse rakendusotsust

(EL) 2018/485, et pikendada Taanile antud luba kohaldada erimeedet, millega tehakse erand direktiivi

2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi) artiklist 75 (ELT L 241, 29.9.2023, lk 121).

ET 2 ET

kaotab maksukohustuslane täielikult õiguse sõiduki ostukuludelt käibemaksu maha arvata.

Taani kohaldab praegu käibemaksudirektiivi artikli 176 kohast senist olukorda säilitavat sätet

seoses selliste kergete kaubaveokite ostu- ja kasutuskuludelt käibemaksu mahaarvamisega,

mille lubatud mass on kuni kolm tonni. Kui ettevõtja registreerib sellise kerge kaubaveoki

üksnes ettevõtluse tarbeks, on tal lubatud veoki ostu- ja kasutuskuludelt käibemaks täies

ulatuses maha arvata. Seevastu ettevõtjal, kes registreerib kerge kaubaveoki nii ettevõtluse kui

ka isiklikuks tarbeks, ei ole lubatud käibemaksu maha arvata veoki ostukuludelt, kuid on

lubatud see täies ulatuses maha arvata veoki kasutuskuludelt.

Taanis kehtivat eespool kirjeldatud korda võib olla keerukas ja kulukas hallata nii

maksukohustuslase kui ka maksuameti seisukohast. Seepärast taotles Taani, et tal lubataks

jätkuvalt kohaldada lihtsustatud korda, mida on varem lubatud nõukogu rakendusotsusega

(EL) 2018/485, mille kehtivust pikendati viimati rakendusotsusega (EL) 2023/2094.

Käibemaksudirektiivi artiklis 75 on sätestatud, et kui ettevõtte vara hulka kuuluvaid kaupu

kasutatakse isiklikuks tarbeks, on tasumisele kuuluva käibemaksu kindlaksmääramisel

maksustatavaks väärtuseks maksukohustuslase teenuste osutamisega seotud kogukulu.

Maksukohustuslane võib Taanis kasutada kindla maksumäära süsteemi ühe kalendriaasta

jooksul kuni 20 päeva. Selle süsteemi kohaselt maksab maksukohustuslane sõiduki isiklikuks

tarbeks kasutamise eest päevapõhist tasu. Sõiduki isiklikuks tarbeks kasutamise eest iga päeva

kohta makstav kindla suurusega käibemaksu summa on 40 Taani krooni, hõlmates üksnes

käibemaksu. Vastavalt nõukogu rakendusotsuse (EL) 2018/485 artiklis 3 sätestatud nõudele

esitas Taani koos pikendamistaotlusega aruande meetme läbivaatamise kohta, eelkõige

käibemaksu summa arvutamise kohta. Selles aruandes kinnitatakse 2024. aasta ajakohastatud

andmete põhjal, et hinnanguline käibemaksu summa isiklikuks tarbeks kasutamise korral on

ligikaudu 40,3 Taani krooni päevas ja et kogutava käibemaksu summa jääb seega samaks, st

40 Taani krooni päevas. Taani valitsus on määranud selle summa kindlaks riiklikku statistikat

analüüsides. Juhul kui maksukohustuslane kasutaks sõidukit isiklikuks tarbeks ühel

kalendriaastal rohkem kui kahekümne päeva jooksul, kohaldataks kehtivaid senist olukorda

säilitavaid eeskirju ning maksukohustuslane jääks täielikult ilma õigusest sõiduki ostukuludelt

käibemaks maha arvata.

Taani ametiasutused on välja töötanud elektroonilise süsteemi, mille kohaselt saavad

maksukohustuslased maksta päevapõhist tasu veebis või mobiilirakenduse kaudu. Makse

tegemise ajal saab maksukohustuslane päevavautšeri dokumentaalse tõendina tasutud

käibemaksu eest. Ametiasutuste meelest lihtsustab süsteem maksukohustuslaste

raamatupidamiskohustuste täitmist ning ka maksuameti kohustust maksu määrata ja koguda.

Lihtsustatud korra kasutamine on vabatahtlik. Maksukohustuslastel oleks endiselt võimalik

registreerida oma kerged kaubaveokid nii ettevõtluse kui ka isiklikuks tarbeks, kui see nende

olukorraga sobib.

Taani ametiasutuste kinnitusel on vastavalt ülalmainitud aruandele selline lihtsustatud kord

toiminud viimastel aastatel väga hästi ning on piisavalt põhjusi selle korra jätkamiseks. Taani

esitatud andmetest nähtub, et 2023., 2024. ja 2025. aastal müüdi vastavalt 37 600, 38 800 ja

38 000 päevavautšerit hinnaga 225 Taani krooni, millest 40 Taani krooni moodustab

kõnealuse meetmega hõlmatud käibemaksukomponent. Ülejäänud osa hõlmab Taani

siseriikliku õiguse kohast eraldi maksu. Andmed kinnitavad, et meedet kasutab stabiilselt

märkimisväärne hulk maksukohustuslasi.

Seepärast on asjakohane anda Taanile luba jätkata erimeetme kohaldamist kuni 31.

detsembrini 2029.

ET 3 ET

• Kooskõla poliitikavaldkonnas praegu kehtivate õigusnormidega

Käibemaksudirektiivi artikliga 176 on ette nähtud, et nõukogu määrab kindlaks kulud, millelt

käibemaksu maha ei arvata. Kuni selle ajani lubatakse liikmesriikidel säilitada erandid, mis on

olemas nende 1. jaanuaril 1979 kehtinud siseriiklikes õigusaktides. Seepärast kehtivad

mitmed nn senist olukorda säilitavad sätted, millega piiratakse õigust arvata maha

sõiduautodega seotud käibemaksu.

Hoolimata varasematest algatustest kehtestada õigusnormid selle kohta, milliste

kulukategooriate korral võib mahaarvamisõigust piirata,7 on selline erimeede asjakohane seni,

kuni kõnealused õigusnormid ELi tasandil ühtlustatakse.

• Kooskõla muude liidu tegevuspõhimõtetega

Erimeede on kooskõlas liidu laiema eesmärgiga vähendada ettevõtjate, eelkõige väikeste ja

keskmise suurusega ettevõtjate halduskoormust, nagu on ette nähtud komisjoni parema

õigusloome tegevuskavaga8. Pakkudes ettevõtlussõidukite aeg-ajalt isiklikuks tarbeks

kasutamise korral maksustatava väärtuse arvutamiseks lihtsustatud vabatahtlikku kava,

vähendab meede maksukohustuslaste jaoks nõuete täitmisega seotud kulusid ja

maksuhaldurite jaoks halduskulusid, ilma et see mõjutaks käibemaksusüsteemi üldist

terviklikkust.

Meede on kooskõlas ka liidu jõupingutustega vähendada käibemaksu alalaekumist ja võidelda

maksudest kõrvalehoidumise vastu, kuna sellega nähakse ette lihtne ja kontrollitav

mehhanism, mille abil maksukohustuslased saavad võtta arvesse käibemaksu, mis kuulub

tasumisele ettevõtlussõidukite aeg-ajalt isiklikuks tarbeks kasutamise korral, ning asendatakse

eeskiri, millega praktikas loodi stiimulid nõuete täitmata jätmiseks.

2. ÕIGUSLIK ALUS, SUBSIDIAARSUS JA PROPORTSIONAALSUS

• Õiguslik alus

Käibemaksudirektiivi artikkel 395.

• Subsidiaarsus (ainupädevusse mittekuuluva valdkonna puhul)

Võttes arvesse käibemaksudirektiivi sätet, millel ettepanek põhineb, kuulub ettepanek

Euroopa Liidu ainupädevusse. Seepärast subsidiaarsuse põhimõtet ei kohaldata.

• Proportsionaalsus

Otsuses käsitletakse liikmesriigile tema enda taotlusel antud luba ja sellega ei määrata

mingeid kohustusi.

Erimeetme piiratud ulatust arvestades on see kooskõlas taotletava eesmärgiga, st see aitab

lihtsustada käibemaksukohustuste täitmist ja käibemaksu kogumist ning sellega võideldakse

maksudest kõrvalehoidmise vastu.

7 KOM(2004) 728 lõplik – Ettepanek: Nõukogu direktiiv, millega muudetakse direktiivi 77/388/EMÜ

käibemaksukohustuse lihtsustamiseks (ELT C 24, 29.1.2005, lk 10), tagasi võetud 21. mail 2014 (ELT

C 153, 21. 5. 2014, lk 3).

8 COM(2021) 219 final.

ET 4 ET

• Vahendi valik

Kavandatav vahend: nõukogu rakendusotsus.

Käibemaksudirektiivi artikli 395 kohaselt on erandi tegemine ühistest käibemaksueeskirjadest

võimalik vaid komisjoni ettepaneku põhjal nõukogus ühehäälselt antud loa alusel. Nõukogu

rakendusotsus on kõige sobivam õigusakt, sest selle saab adresseerida konkreetsele

liikmesriigile.

3. JÄRELHINDAMISE, SIDUSRÜHMADEGA KONSULTEERIMISE JA MÕJU

HINDAMISE TULEMUSED

• Praegu kehtivate õigusaktide järelhindamine või toimivuse kontroll

Käesoleva ettepaneku suhtes ei ole tehtud järelhindamist ega toimivuskontrolli. Meede on

käibemaksudirektiivist tehtav individuaalne erand, mis on suunatud ühele liikmesriigile tema

enda taotluse alusel, ning see ei kujuta endast liidu horisontaalset õigusakti, mille suhtes tuleb

teha toimivuskontroll. Selle asemel on meetme läbivaatamine tagatud aegumisklausli

mehhanismiga, mis sisaldub loa andmise otsuses endas ja mille kohaselt peab Taani esitama

aruande meetme läbivaatamise kohta koos mis tahes edasise pikendamise taotlusega.

• Konsulteerimine sidusrühmadega

Sidusrühmadega ei konsulteeritud. Käesolev ettepanek põhineb Taani esitatud taotlusel ja

käsitleb ainult kõnealust konkreetset liikmesriiki.

• Eksperdiarvamuste kogumine ja kasutamine

Välisekspertide arvamusi ei olnud vaja kasutada.

• Mõju hindamine

Ettepaneku eesmärk on vältida käibemaksust kõrvalehoidumist ja lihtsustada maksu kogumise

menetlust, mistõttu on selle võimalik mõju positiivne nii ettevõtjatele kui ka

maksuhalduritele. Taani peab lahendust sobivaks meetmeks. Taani esitas meetme

läbivaatamise aruande, mille kohaselt on selline lihtsustatud kord toiminud viimastel aastatel

väga hästi ning neil on piisavalt põhjusi selle korra kohaldamise jätkamiseks.

Taani esitatud andmete kohaselt on lihtsustatud menetlus viimastel aastatel väga hästi

toiminud. Müüdud päevavautšerite arv kinnitab, et meedet kasutab stabiilselt märkimisväärne

arv maksukohustuslasi ning seega on sellise menetluse jätkamiseks mõjuvad põhjused.

• Õigusnormide toimivus ja lihtsustamine

Ettepanek hõlmab üksikut erandit, mis on suunatud ühele liikmesriigile tema enda taotluse

alusel ja mille kohaldamisala on piiratud konkreetse maksukohustuslaste kategooriaga Taanis.

Riiklikul tasandil on meetme eesmärgiks lihtsustamine. Sellega nähakse ette vabatahtlik

kindlas summas päevatasu, mis on alternatiiviks keerukamale käibemaksu korrigeerimise

arvutamisele maksukohustuslaste puhul, kes kasutavad aeg-ajalt isiklikuks tarbeks üksnes

ettevõtluseks registreeritud kerget kaubaveokit, ning vähendatakse seega nende jaoks nõuete

täitmisega seotud kulusid ja Taani maksuhalduri jaoks halduskoormust. Kuna kava on

vabatahtlik, ei teki käesolevast otsusest maksukohustuslastele mingeid lisakohustusi.

ET 5 ET

Meede on tõenäoliselt eriti kasulik väikestele ja keskmise suurusega ettevõtjatele ning

füüsilisest isikust ettevõtjatele, kes tavaliselt kasutavad seda tüüpi kergeid kaubaveokeid ja

kes saavad lihtsustatud raamatupidamiskorrast kõige rohkem kasu.

• Põhiõigused

Ettepanek ei mõjuta põhiõiguste kaitset.

4. MÕJU EELARVELE

Meede ei mõjuta ebasoodsalt käibemaksupõhiselt laekuvaid liidu omavahendeid.

5. MUU TEAVE

• Rakenduskavad ning järelevalve, hindamise ja aruandluse kord

Ettepanek sisaldab aegumisklauslit – meetme kohaldamisaeg lõpeb automaatselt 31.

detsembril 2029.

Juhul kui Taani peab vajalikuks erimeetme pikendamist pärast 31. detsembrit 2029, tuleks

meetme läbivaatamise aruanne koos pikendamistaotlusega esitada komisjonile hiljemalt 31.

märtsiks 2029.

• Ettepaneku sätete üksikasjalik selgitus

Artikkel 1

Artikliga 1 muudetakse nõukogu rakendusotsuse (EL) 2018/485 artiklit 3, milles on sätestatud

loa ajaline kohaldamine. Artikli 3 teine ja kolmas lõik asendatakse, et pikendada erimeetme

kohaldamisaega 31. detsembrilt 2026 kuni 31. detsembrini 2029 ning kehtestada uus tähtaeg

31. märts 2029, milleks Taani peab esitama kõik edasised pikendamistaotlused koos meetme

läbivaatamise aruandega. See on ainus otsusesse (EL) 2018/485 tehtud sisuline muudatus.

Kõnealuse otsuse artiklites 1 ja 2 sätestatud erandit tegeva meetme sisu ei muudeta. Eelkõige

säilitatakse kindel summa 40 Taani krooni päevas, sõiduki massi künnis kolm tonni ja

maksimaalselt 20 päeva isiklikuks tarbeks kasutamiseks kalendriaastas.

Artikkel 2

Vastavalt artiklile 2 jõustub käesolev otsus selle Taanile teatavakstegemise päeval. See on

käibemaksudirektiivi artikli 395 alusel üksikutele liikmesriikidele adresseeritud nõukogu

rakendusotsuste standardne jõustumissäte, mis kajastab iga seda meedet lubava varasema

otsuse samaväärset sätet.

Artikkel 3

Artiklis 3 määratakse otsuse adressaadiks Taani Kuningriik vastavalt käibemaksudirektiivi

artikli 395 lõikele 1, milles nõutakse, et erandid adresseeritaks konkreetsele taotluse esitanud

liikmesriigile.

ET 6 ET

2026/0255 (NLE)

Ettepanek:

NÕUKOGU RAKENDUSOTSUS,

millega muudetakse rakendusotsust (EL) 2018/485, et pikendada Taanile antud luba

kohaldada erimeedet, millega tehakse erand direktiivi 2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist

käibemaksusüsteemi) artiklist 75

EUROOPA LIIDU NÕUKOGU,

võttes arvesse Euroopa Liidu toimimise lepingut,

võttes arvesse nõukogu 28. novembri 2006. aasta direktiivi 2006/112/EÜ,1 mis käsitleb ühist

käibemaksusüsteemi, eriti selle artikli 395 lõike 1 esimest lõiku,

võttes arvesse Euroopa Komisjoni ettepanekut

ning arvestades järgmist:

(1) Nõukogu rakendusotsusega (EL) 2018/4852 lubati Taanil kohaldada erimeedet,

millega tehakse erand direktiivi 2006/112/EÜ artiklist 75 (edaspidi „erimeede“), et

kohaldada kindla maksumääraga korda üksnes ettevõtluse tarbeks registreeritud

selliste kergete kaubaveokite isiklikuks tarbeks kasutamise suhtes, mille maksimaalne

lubatud täismass on kolm tonni. Rakendusotsusega (EL) 2018/485 loa saanud

erimeede kaotab kehtivuse 31. detsembril 2026.

(2) Komisjonis 31. märtsil 2026 registreeritud kirjas taotles Taani kooskõlas direktiivi

2006/112/EÜ artikli 395 lõike 2 esimese lõiguga luba jätkata erimeetme kohaldamist

ka pärast 31. detsembrit 2026.

(3) 24. juuli 2026. aasta kirjaga edastas komisjon vastavalt direktiivi 2006/112/EÜ artikli

395 lõike 2 teisele lõigule Taani esitatud taotluse teistele liikmesriikidele. 29. juuli

2026. aasta kirjaga teatas komisjon Taanile, et tal on taotluse hindamiseks kogu vajalik

teave.

(4) Erimeetme jätkuva kohaldamisega lubataks maksukohustuslastel, kes on registreerinud

veoki üksnes ettevõtluse tarbeks, kasutada seda veokit ka isiklikuks tarbeks ning

arvutada direktiivi 2006/112/EÜ artikli 75 kohane maksustatavate teenuste pakkumise

väärtus pigem päevapõhise kindla määra alusel, kui jääda ilma õigusest veoki

ostukuludelt käibemaks maha arvata.

(5) Selline lihtsustatud arvutusmeetod peaks olema isiklikuks tarbeks kasutamise puhul

siiski piiratud 20 päevaga iga kalendriaasta kohta.

(6) Vastavalt teabele, mille Taani oma taotluses esitas, ei ole erimeetme kohaldamise

tinginud faktiline olukord muutunud. Koos taotlusega esitas Taani komisjonile

aruande, milles vaadatakse läbi üksnes ettevõtluse tarbeks registreeritud veoki

isiklikuks tarbeks kasutamise eest päevas makstav kindla suurusega summa. Selles

1 ELT L 347, 11.12.2006, lk 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj. 2 Nõukogu 19. märtsi 2018. aasta rakendusotsus (EL) 2018/485, millega lubatakse Taanil kohaldada

erimeedet, millega tehakse erand direktiivi 2006/112/EÜ (mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi)

artiklist 75 (ELT L 81, 23.3.2018, lk 13, http://data.europa.eu/eli/dec_impl/2018/485/oj).

ET 7 ET

aruandes kinnitab Taani 2024. aasta ajakohastatud andmete põhjal, et hinnanguline

käibemaksu summa isiklikuks tarbeks kasutamise korral on ligikaudu 40,3 Taani

krooni päevas ja et päeva kohta kogutava käibemaksu summa jääb samaks, st 40 Taani

krooni.

(7) Lisaks märgib Taani oma aruandes, et erimeede on viimastel aastatel väga hästi

toiminud ning et 2023., 2024. ja 2025. aasta andmete kohaselt müüdi vastavalt 37 600,

38 800 ja 38 000 päevavautšerit ning et erimeetme eesmärk on lihtsustada selliste

maksukohustuslaste käibemaksukohustusi, kes kasutavad aeg-ajalt isiklikuks tarbeks

üksnes ettevõtluseks registreeritud sõidukit, ja lihtsustada seeläbi ka käibemaksu

kogumise menetlust. Maksukohustuslasel säiliks aga endiselt võimalus valida kerge

kaubaveoki registreerimine nii ettevõtluse kui ka isiklikuks tarbeks. Selliselt toimides

kaotaks maksukohustuslane õiguse arvata veoki ostukuludelt käibemaks täielikult

maha, kuid tal ei oleks kohustust tasuda päevapõhist tasu veoki isiklikuks tarbeks

kasutamise eest.

(8) Erimeetme kohaldamise luba ei jäta maksukohustuslast ilma õigusest arvata

sisendkäibemaks täielikult maha üksnes ettevõtluse tarbeks registreeritud veokit aeg-

ajalt isiklikuks tarbeks kasutamise eest, mis on kooskõlas direktiivis 2006/112/EÜ

sätestatud mahaarvamise üldreeglitega.

(9) Seepärast on asjakohane pikendada erimeetme kohaldamist. Kõnealune pikendamine

peaks olema ajaliselt piiratud, et komisjonil oleks võimalik hinnata erimeetme

tõhusust ja sobivust. Seepärast peaks erimeetme kohaldamise luba kehtima kuni

31. detsembrini 2029.

(10) Kui Taani soovib erimeedet pikendada ka pärast 31. detsembrit 2029, peaks ta esitama

komisjonile aruande koos meetme pikendamise taotlusega hiljemalt 31. märtsiks 2029.

(11) Taani esitatud teabe kohaselt on erimeetme mõju Taanis lõpptarbimisetapis kogutavale

maksutulu kogusummale tühine ning sellel ei ole negatiivset mõju käibemaksust

laekuvatele liidu omavahenditele.

(12) Rakendusotsust (EL) 2018/485 tuleks seetõttu vastavalt muuta,

ON VASTU VÕTNUD KÄESOLEVA OTSUSE:

Artikkel 1

Rakendusotsuse (EL) 2018/485 artikli 3 teine ja kolmas lõik asendatakse järgmisega:

„Seda kohaldatakse alates 1. jaanuarist 2018 kuni 31. detsembrini 2029.

Käesoleva otsusega ette nähtud meetme pikendamise taotlus tuleb esitada komisjonile

31. märtsiks 2029 ja sellele tuleb lisada meetme läbivaatamise aruanne.“

ET 8 ET

Artikkel 2

Käesolev otsus jõustub selle teatavakstegemise päeval.

Artikkel 3

Käesolev otsus on adresseeritud Taani Kuningriigile.

Brüssel,

Nõukogu nimel

eesistuja