1

Käibemaksuseaduse muutmise seaduse eelnõu seletuskiri

1. Sissejuhatus

1.1 Sisukokkuvõte

Käibemaksuseaduse muutmise seaduse eelnõuga (edaspidi eelnõu) kavandatakse muuta

välisriigi diplomaadile, haldustöötajale, välisesindusele või rahvusvahelise sõjalise peakorteri

liikmele ning tema ülalpeetavale, välisriigi relvajõude tsiviilkoosseisule või nende liikmele ja

tema ülalpeetavale, välisriigi relvajõudude lepingupartneri töötajale, rahvusvahelise sõjalise

peakorteri lepingupartneri töötajale ja tema ülalpeetavale ning rahvusvaheline sõjalisele

õppeasutusele (edaspidi soodustatud isikule) kohaldatavaid Eestis kauba või teenuse ostmisel

tasutud käibemaksu tagastamise tingimusi.

Kehtiv regulatsioon võimaldab esitada käibemaksu tagastamise taotlusi juba alates 64 euro

suurusest ostusummast ning ka ostja andmeteta müügidokumentide alusel. See raskendab

maksusoodustuse sihipärase kasutamise kontrollimist ning suurendab taotluste menetlemise

töömahtu.

Muudatustega planeeritakse tõsta soodustatud isikul käibemaksutagastuse aluseks oleva arve

miinimumsummat ning täpsustada arvele esitatavaid nõudeid. Lisaks, sarnaselt aktsiisiga

jäetakse tubakatooted välja käibemaksusoodustuse kohaldamisalast ning täpsustatakse

isiklikuks tarbeks soetatud kauba ja saadud teenuse käibemaksu tagastuse tingimusi.

Eelnõuga ei muudeta rahvusvahelistes lepingutes sätestatud tingimusi.

Eelnõuga kavandatud muudatuste tulemusena väheneb töökoormus Välisministeeriumil,

Kaitseministeeriumil ja Maksu-ja Tolliametil, kuna väheneb tagastustaotluste arv ning

täpsustuvad arve nõuded, mis vähendab taotluste kontrollile kuluvat aega. Tulenevalt HÕNTE

§ 1 lõikes 42 sätestatust ei kohaldata halduskoormuse tasakaalustamise reeglit. Eelnõuga

suureneb vähesel määral soodustatud isikute halduskoormus. Kuna muudatus puudutab avalik-

õiguslikku rahalist kohustust, ei kohaldata halduskoormuse tasakaalustamise nõuet.

1.2. Eelnõu ettevalmistaja

Eelnõu ja seletuskirja koostas Rahandusministeeriumi maksu- ja tollipoliitika osakonna

peaspetsialist Kaja Kadak ([email protected], tel 5884 5549). Eelnõu juriidilist kvaliteeti

kontrollis Rahandusministeeriumi personali- ja õigusosakonna õigusloome valdkonna juht

Virge Aasa ([email protected], tel 5885 1428). Keeleliselt toimetas eelnõu

Rahandusministeeriumi personali- ja õigusosakonna keeletoimetaja Heleri Piip

([email protected], tel 5303 2849).

1.3. Märkused

Eelnõu ei ole seotud muu menetluses oleva seaduse eelnõuga ega Vabariigi Valitsuse

tegevusprogrammiga.

Eelnõu on seotud ja on kooskõlas nõukogu direktiiviga 2006/112/EÜ, mis käsitleb ühist

käibemaksusüsteemi (ELT L 347, 11.12.2006, lk 1–118).

Eelnõuga kavandatakse käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) 2027. aasta 1. jaanuaril jõustuva

2

redaktsiooni (RT I, 30.06.2026, 130) muudatused.

Eelnõu seadusena vastuvõtmiseks on vajalik Riigikogu poolthäälte enamus.

2. Seaduse eesmärk

2.1. Soodustatud isikutele kohaldatavate maksusoodustuse tingimuste muutmine

Eelnõu eesmärk on täpsustada käibemaksu tagastamise tingimusi, et soodustust kasutataks

üksnes põhjendatud juhtudel ja taotluste menetlemine oleks lihtsam. Muudatustega

vähendatakse selliste taotluste esitamist, mille seos soodustatud isiku, Eestis asuva

välisesinduse või diplomaatilise lähetusega ei ole piisav. Selleks täpsustatakse arve nõudeid,

tõstetakse tagastuse aluseks oleva arve miinimumsummat, jäetakse tubakatooted soodustuse alt

välja ning lubatakse isikliku tarbimise kuludelt käibemaksu tagasi küsida üksnes juhul, kui kulu

on seotud diplomaatilise lähetusega Eestis.

Esiteks kavandatakse muuta nõudeid arvetele, mille alusel KMS § 39 lõikes 1 nimetatud

soodustatud isikul on kauba, välja arvatud toiduained, soetamisel või teenuse saamisel tasutud

käibemaks õigus tagasi küsida. Kehtiva korra kohaselt on käibemaksu tagastuse taotlemiseks

piisav ka lihtsustatud arve (kassatšekk), millel ei ole märgitud kauba soetaja või teenuse saaja

nime. Selleks, et tagada, et käibemaksu tagastustaotluses esitatud arved on väljastatud

käibemaksutagastuse taotlejale, mitte muule isikule, siis sätestatakse, et käibemaks tagastatakse

KMS § 37 lõikes 7 sätestatud nõuetele vastava arve alusel, ehk et tingimuseks on see, et arvel

on märgitud ka ostja andmed.

Teiseks kavandatakse tõsta käibemaksu tagastuse aluseks oleva arve miinimumsumma 64

eurolt 160-le eurole. Kehtiv miinimumsumma pärineb 2011. aastast, millal varasemalt kehtinud

1000 krooni arvestati ümber eurodeks. Summa tõstmine on põhjendatud viimase

neljateistkümne aasta majanduskasvu, inflatsiooni ja üldise elukalliduse näitajate muutmisega.

Summa tõstmisel väheneb tagastustaotluste arv ning seeläbi ka Välisministeeriumi,

Kaitseministeeriumi ja Maksu-ja Tolliameti (edaspidi maksuhaldur) töökoormus. Muudatus ei

puuduta Vabariigi Valitsuse 11. juuni 2004. a määrusega nr 214 „Välisesindustele,

diplomaatidele ja haldustöötajatele vastastikkuse põhimõttel kohaldatavad

käibemaksusoodustused“ 1 kehtestatud erisusi.

Kolmandaks kavandatakse käibemaksusoodustuse alt välistada lisaks toiduainetele ka

tubakatooted. Alkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seadus2 (edaspidi ATKEAS) ei näe

ette diplomaatidele ja saatkondadele aktsiisivabastust tubakatoodetele. Eesmärk on

maksusoodustuse nõuded ühtlustada välistades tubakatooted ka käibemaksusoodustuse alt.

Neljandaks kavandatakse täpsustada sõnastust selliselt, et oleks üheselt mõistetav, et Eestis

soetatud kaupadelt ning saadud teenustelt on võimalik käibemaksu tagasi küsida ainult Eestis

asuvatel välisesindustel. Paljud mitteresideeruvad välisesindused esindavad oma huve Eestis

mitmetest teistest Euroopa Liidu riikidest välisesinduste kaudu, mis füüsiliselt Eestis ei asu ning

hetkel on ka nendel esindustel võimalik Eestis tehtud ostudelt käibemaksu tagasi küsida.

Viiendaks kavandatakse täpsustada sõnastust selliselt, et edaspidi saab füüsiline isik isiklikuks

1 Vabariigi Valitsuse määrus 11.06.2004 nr 214 : „Välisesindustele, diplomaatidele ja haldustöötajatele

vastastikkuse põhimõttel kohaldatavad käibemaksusoodustused“

3

tarbeks soetatud kaubalt või saadud teenuselt tasutud käibemaksu tagasi küsida ainult nendelt

kaupadelt ja teenustelt, mis on seotud selle isiku diplomaatilise lähetusega Eestis. Sõnastuse

eesmärgiks on välistada lähetusega mitteseotud kuludelt käibemaksu tagastust.

Eelnõuga kavandatavad muudatusettepanekud on koostatud Välisministeeriumi ettepanekul.

Lisaks täpsustatakse tagastustaotluse vormi nime (KMS § 39 lõige 31). Sama vormi kasutatakse

nii kaupade kui teenuste eest tasutud käibemaksu tagastuse taotlemiseks, kuid vormi nimi

hõlmab hetkel üksnes kaupu.

Eelnõuga kavandatakse väljakujunenud praktikat arvestades muuta ka rahvusvahelise sõjalise

peakorteri liikmete ja nende ülalpeetavate poolt kaupade impordil käibemaksuvabastuse tõendi

kinnitaja isikut asendades senise Välisministeeriumi Kaitseministeeriumiga.

2.2. Väljatöötamiskavatsus

Seaduseelnõu koostati eelneva väljatöötamiskavatsuseta. Vabariigi Valitsuse 22. detsembri

2011. a määruse nr 180 „Hea õigusloome ja normitehnika eeskiri“ § 1 lõike 2 punkti 5 kohaselt

ei ole seaduseelnõu väljatöötamiskavatsus nõutav, kui seaduseelnõu seadusena rakendamisega

ei kaasne olulist õiguslikku muudatust või muud olulist mõju. Kavandatavate muudatustega

muudetakse tingimusi välisesinduse ja diplomaadi poolt käibemaksu tagastuse taotlemiseks,

millega ei kaasne olulist õiguslikku muudatust või mõju.

3. Eelnõu sisu ja võrdlev analüüs

3.1. Eelnõu § 1 punkt 1 ja 2 – KMS § 39 lõige 1 KMS § 39 lõike 1 teises lauses on sätestatud välisesindustele ja diplomaatidele kauba

soetamisel ja teenuse saamisel tasutud käibemaksu tagastamise tingimused. Muudatuste

kohaselt tõstetakse arve kogumaksumuse miinimumsumma seniselt 64 eurolt 160 eurole. Selle

tulemusena ei ole soodustatud isikul õigus käibemaksu tagastamist taotleda selliste arvete

alusel, mille summa koos käibemaksuga on väiksem kui 160 eurot. Muudatus puudutab lisaks

diplomaatidele ja saatkondadele ka KMS § 39 lõikes 2 mainitud rahvusvahelise sõjalise

peakorteri liikmeid ja nende ülalpeetavad, kellele samuti kehtib lõikes 1 sätestatud summa

piirmäär, ning rahvusvahelisi sõjalisi õppeasutusi, kellele piirmäär kohaldub tulenevalt

rahvusvahelisest lepingust.

Muudetakse ka nõudeid arvele, mille alusel on õigus käibemaksu tagastamist taotleda.

Muudatuse kohaselt peab arve vastama KMS § 37 lõike 7 sätestatud tingimustele. See tähendab,

et arvel peavad olema märgitud kõik nimetatud sättes toodud andmed, ehk et ka ostja nimi,

mida lihtsustatud arvel pole nõutud (KMS § 37 lõige 9). Sellest tulenevalt ei ole õigus taotleda

käibemaksu tagastamist nn kassatšekkide alusel.

Lisaks ei ole õigust taotleda käibemaksu tagastamist tubakatoodetelt.

Muudatus sisaldab ka sõnastuse täpsustamist selliselt, et oleks üheselt mõistetav, et Eestis

soetatud kaupadelt ning saadud teenustelt on võimalik käibemaksu tagasi küsida ainult Eestis

asuvatel välisesindustel. Kui välisesindus, mis ei asu Eestis ostab Eestist kaupu või teenuseid,

siis sellisel juhul rakendatakse KMS § 15 lõigete 3 ja 4 alusel otsevabastust, ehk 0% määra

KMS § 15 lõikes 51 kehtestatud käibemaksvabastustõendi esitamisel.

4

Muudatuse kohaselt täiendatakse sätet neljanda lausega, millele järgi füüsilisele isiku puhul

tagastatakse edaspidi käibemaksu ainult juhul, kui kaup on soetatud või teenus on saadud

isiklikuks tarbeks seoses diplomaatilise lähetusega Eestis.

3.2. Eelnõu § 1 punkt 3 – KMS § 39 lõige 31 Paragrahvi 39 lõikes 31 on sätestatud volitusnorm valdkonna eest vastutava ministri määrusega

Eestis soetatud kauba eest tasutud käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vormi

kehtestamiseks. Praktikas kasutatakse nimetatud volitusnormi alusel kehtestatud taotlusevormi

nii kauba kui ka teenuse eest tasutud käibemaksu tagastustaotluse esitamiseks. Seega

õigusselguse huvides täpsustatakse sätte sõnastust ja lisatakse ka teenused.

3.3. Eelnõu punkt § 1 punkt 4 ja 5 – KMS § 39 lõiked 5 ja 6

Paragrahvi 39 lõigetes 5 ja 6 on sätestatud, milline asutus kinnitab millise soodustatud isiku

maksuvabastustõendi ja käibemaksu tagastamise taotluse. Hetkel kehtiva korra järgi kinnitab

Välisministeerium rahvusvahelise sõjalise peakorteri liikmete ja nende ülalpeetavate poolt

imporditava kauba maksuvabastuse tõendi. Praktilistel kaalutlusel muudetakse imporditava

kauba maksuvabastustõendi kinnitajaks Kaitseministeerium.

4. Eelnõu terminoloogia

Eelnõus ei kasutata uusi termineid.

5. Vastavus Euroopa Liidu õigusele

Eelnõu on kooskõlas Euroopa Liidu õigusega. Kavandatavad muudatused vastavad nõukogu

direktiiv 2006/112/EÜ, mis käsitleb ühist käibemaksusüsteemi (ELT L 347, 11.12.2006, lk 1-

118), artiklile 151.

6. Seaduse mõjud

Eelnõuga kavandatavatel muudatusel on mõju riigiasutustele ja soodustatud isikutele.

Mõjuanalüüsis hinnatakse eelnõuga kavandatavate käibemaksusoodustuse tingimuste

muudatuste mõju soodustatud isikutele ning riigiasutustele, kes menetlevad käibemaksu

tagastamistaotlusi. Mõju hinnatakse järgmiste muudatuste lõikes:

 täpsustatakse käibemaksu tagastuse aluseks oleva arve nõudeid, nähes ette, et arve peab

olema väljastatud soodustatud isikule ja vastama käibemaksuseaduse § 37 lõikes 7

sätestatud tingimustele;

 tõstetakse käibemaksu tagastuse aluseks oleva arve miinimumsumma 64 eurolt 160

eurole;

 välistatakse käibemaksusoodustuse kohaldamisalast lisaks toiduainetele ka

tubakatooted;

 nähakse ette, et Eestis soetatud kaupadelt ja saadud teenustelt on õigus käibemaksu

tagastust taotleda üksnes Eestis asuvatel välisesindustel;

 nähakse ette, et füüsiline isik saab isiklikuks tarbeks soetatud kaupadelt ja saadud

teenustelt tasutud käibemaksu tagasi küsida üksnes nende kaupade ja teenuste osas, mis

on seotud tema diplomaatilise lähetusega Eestis.

Mõju majandusele, riigi julgeolekule, elu- ja looduskeskkonnale, regionaalarengule ega

kohaliku omavalitsuse korraldusele ei tuvastatud.

Välisuhetele mõju ei tuvastatud, kuivõrd käesoleva eelnõuga ei muudeta rahvusvahelistest

lepingutest tulenevaid soodustusi ega Eesti rahvusvaheliste kohustuste täitmist ning

5

muudatused puudutavad üksnes käibemaksu tagastamise tingimusi.

Eelnõuga kavandatud muudatustel ei ole olulist mõju riigieelarve tuludele ja kuludele.

6.1. Välisesindusele ja diplomaadile kohaldatavate käibemaksu tagastamise tingimuste

muutmine (KMS § 39 lõige 1)

Mõju valdkond 1: mõju riigiasutuste korraldusele

Sihtrühm 1: Välisministeerium

Mõju kirjeldus: Vastavalt KMS § 39 lõikele 5 esitavad diplomaadid, välisesindused,

rahvusvahelise sõjalise peakorteri liikmed ja nende ülalpeetavad käibemaksu tagastustaotlused

Välisministeeriumile kinnitamiseks. Ministeerium kontrollib taotluse vastavust KMS §-s 39

sätestatud tingimustele. Lõigetes 1 ja 4 sätestatud tingimustele vastavad taotlused kinnitatakse

ja edastatakse maksuhaldurile taotlejale käibemaksu tagastamiseks. Vastav kord on kehtestatud

rahandusministri 28. juuni 2017. a määrusega nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu

institutsiooni, Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse, välisriigi relvajõudude,

rahvusvahelise sõjalise peakorteri, rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud

isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja

tingimused3“.

Mõju ulatus ja selle avaldumise sagedus:

Ühes kuus esitatakse Välisministeeriumile ligikaudu 400 taotlust käibemaksu tagastuseks,

millest ligikaudu kolmandiku puhul ei ole esitatud korrektset KMS § 37 lõikele 7 vastavat arvet,

mistõttu kulutab Välisministeerium palju aega nende töötlemisele ning lisateabe küsimisele.

Seega arvele täiendava nõude kehtestamine vähendab oluliselt menetlustele kuluvat tööaega,

sest edaspidi enam ei võeta vastu taotlusi, millele on lisatud kassatšekid. Välisministeerium

tegeleb edaspidi üksnes vorminõuetele vastava tagastustaotluse sisulise kontrolliga, et hinnata,

kas tekkinud kuludelt käibemaksu tagastamise taotlemine on põhjendatud.

Välisministeeriumi hinnangul on kvartalis keskmiselt selliseid taotlusi ligikaudu 200, mis

jäävad hetkel kehtiva piirmäära 64 eurot koos käibemaksuga ja eelnõuga muudetava uue

piirmäära 160 eurot koos käibemaksuga vahele. Iga taotlus sisaldab ligikaudu 10 või rohkem

arvet. Arve piirmäära tõstmisel väheneb tagastustaotluste arv, mille tulemusena väheneb

Välisministeeriumi töökoormus taotluste menetlemisel. On tõenäoline, et soodustatud isikud

tarbivad edaspidi kaupu ja teenuseid samas mahus, kuid arvete piirmäära tõstmisel on kauba

soetuse maht ühe arvelduse kohta suurem, seega eeldatavasti mõju käibemaksutagastusele ei

ole suur, kuid töökoormus nende menetlemisel väheneb. Võrreldes naaberriikidega on Eestis

tagastustaotluse esitamise tingimuseks olev arve miinimumsumma madalam ka pärast selle

piirmäära tõstmist 160 eurole koos käibemaksuga. Soomes on piirmäär 170 eurot koos

käibemaksuga ja Lätis 178 eurot koos käibemaksuga.

Tubakatooted jäetakse maksusoodustuse alt välja, kuna nende toodete soetamist ei ole vajalik

ametkondlikust ega ka isikliku kasutuse vaatest soodustada. Lisaks, selle muudatusega

3 Rahandusministri määrus 28. juuni 2017. a nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu institutsiooni,

Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse, välisriigi relvajõudude, rahvusvahelise sõjalise peakorteri,

rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise ning

käibemaksu tagastamise kord ja tingimused“

6

ühtlustatakse tubakatoodete maksustamise põhimõtted ATKEAS-ga, mille kohaselt ei tagastata

aktsiisi tubakatoodetelt. Tubakatoodetelt käibemaksu tagastamine on marginaalse mõjuga.

Sarnaselt Eestiga ei tagasta tubakatoodetele käibemaksu ka Leedu.

Füüsilisi isikuid, kes esitavad isiklikelt kulutustelt tasutud käibemaksu tagastustaotlusi selliste

kaupade eest, mis ei ole seotud isiku diplomaatilise lähetusega Eestisse, on Välisministeeriumi

hinnangul kvartalis ligikaudu 50 taotlust 20 erinevast saatkonnast ning taotluste summad ühes

kuus on mõnesajast eurost kuni mõne tuhande euroni. Sisse viidav muudatus aitab tagada, et

maksusoodustust kasutatakse välissaatkondade töötajate poolt eesmärgipäraselt ning see

vähendab võimalusi saada maksutagastusest isiklikku kasu. Selgemad reeglid suurendavad

kogu protsessi õiglust ja läbipaistvust ning vähendavad väärkasutuse riski. Välisministeerium

on käibemaksutaotluste menetlemisel kokku puutunud juhtumitega, kus maksutagastust

taotletakse ostudelt, mis ei ole proportsionaalsed taotleja leibkonna suurusega või

diplomaatilise teenistusega. Halli ala vähendamine aitab vältida olukordi, kus maksusoodustust

kasutatakse ära ulatuslike või isegi kommertseesmärgiga ostude tegemiseks, mis ei ole

kooskõlas diplomaatiliste privileegide mõttega. Muudatus toetab oma põhimõttelt ka riigi

eelarvelist vastutustundlikkust. Käibemaksu tagastamine on riigile kulu, mis peab olema

põhjendatud ja proportsionaalne. Kui tagastusi tehakse ka selliste kulude eest, mis ei ole otseselt

seotud saatkondade töötajate isikliku tarbimisega, suureneb riigi rahaline koormus ilma selge

avaliku huvita. Kuigi kõnesolevad summad ei ole riigieelarve seisukohalt suured, aitab piirangu

kehtestamine tagada, et maksusoodustused on sihitud, põhjendatud ja vastavad

rahvusvahelisele praktikale. Seni esitatud tagastustaotlusi analüüsides on tulnud ilmsiks

juhtumeid, kus soetatud kaup ületab leibkonna tavapärase tarbimisvajaduse või puudub ostuks

mõistlik vajadus. Näiteks võimaldab muudatus keelduda käibemaksu tagastamisest

kinkekaartide ostu puhul, kuna tegemist ei ole isiklikuks tarbeks tehtava ostuga. Uute

tingimuste rakendamisel võib eeldada ka taotlejate suuremat kaalutlemist

maksutagastustaotluste esitamisel ning loobutakse nende arvete esitamisest, mille puhul võib

tekkida kahtlusi maksutagastuse õigustatuses. Välisministeeriumi roll selles protsessis on

jälgida taotluste vastavust nõuetele ja headele tavadele.Riigieelarve seisukohalt ei ole tegemist

märkimisväärsete summadega, kuid muudatus toob kaasa läbipaistvama, õiglasema ja paremini

toimiva korra.

Võrdluses naaberriikidega on isiklike kulutuste käibemaksu tagastuseks erinevad võimalused.

Näiteks Läti tagastab käibemaksu ainult isiklikuks tarbeks soetatud sõidukitelt ja nendega

seotud kuludelt, mööblilt, kontori sisustuselt, kodumasinatelt, audio-video seadmetelt,

fotoaparaatidelt, telefonidelt ja turvasüsteemidelt ning selliste kaupadega seotud teenustelt4.

Leedu on koostanud nimekirja, millistelt kaupadelt ja teenustelt käibemaksu tagasi ei maksta.

Selleks on näiteks: toiduained, tubakas, ravimid, kunst, vabaaja tegevused, spordi ja vabaaja

vahendid5.

Järeldus mõju olulisuse kohta: Muudatus on positiivse mõjuga, sest lihtsustab arvete kontrolli,

kiirendab taotluste läbivaatamise protsessi ning muudab isiklikuks tarbeks soetatud kaupade ja

saadud teenuste tagastustingimused läbipaistvamaks ja õiglasemaks. Väheneb infomüra ja

halduskoormus taotluste läbivaatamisel ning lisainfo küsimisel. Tõenäoliselt väheneb ka

esitatavate taotluste arv seonduvalt taotluse piirmäära tõstmisega ning isiklikeks kulutusteks

tehtud taotluste vähenemisega. Tubakatoodete käibemaksu tagastuse piiramisega rahalist mõju

ei tuvastatud, sest juba hetkel kasutatakse seda aastas üksikutel juhtudel.

Ebasoovitavate mõjude riski ei tuvastatud. Muudatuse mõju on väike.

4 9. Taxes | Ārlietu ministrija 5 Value Added Tax and Excise Duty Exemptions | Ministry of Foreign Affairs of the Republic of Lithuania

7

Sihtrühm 2: Kaitseministeerium

Mõju kirjeldus: Vastavalt KMS § 39 lõikele 6 esitavad välisriigi relvajõud, tsiviilkoosseis või

nende liige ja tema ülalpeetav, välisriigi relvajõudude lepingupartneri töötaja, rahvusvahelise

sõjalise peakorteri lepingupartneri töötaja ja tema ülalpeetav ning rahvusvaheline sõjaline

õppeasutus käibemaksu tagastuse taotluse Kaitseministeeriumile kinnitamiseks. Lõigetes 1 ja 2

sätestatud tingimustele vastavad taotlused kinnitatakse Kaitseministeeriumi poolt ja edastatakse

maksuhaldurile taotlejale käibemaksu tagastamiseks vastavalt rahandusministri 28. juuni 2017.

a määrusega nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu institutsiooni, Euroopa Liidu

õiguse alusel asutatud ameti või asutuse, välisriigi relvajõudude, rahvusvahelise sõjalise

peakorteri, rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud isikute imporditava kauba

käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja tingimused“ kehtestatud

tingimustele ja korras.

Mõju ulatus ja selle avaldumise sagedus on väike, kuna Kaitseministeeriumil on juba aastaid

kehtinud praktika, et käibemaksu tagastuseks peab olema väljastatud arve vastavalt KMS § 37

lõikes 7 sätestatud tingimustele, ehk et kassatšekke taotlusele ei lisata. Seega muudatus

Kaitseministeeriumi praktikat ei muuda.

Piirmäära muudatus mõjutab näiteks Balti Kaitsekolledžit, kuid see mõju on samuti väike,

arvestades et kolledžile tagastatakse üksnes ametlikuks kasutuseks ostetud kaupadelt või

teenustelt tasutud käibemaks.

Järeldus mõju olulisuse kohta: Muudatus ei ole olulise mõjuga, sest arve nõuete täiendamine ei

muuda Kaitseministeeriumi väljakujunenud praktikat. Piirmäära tõstmine tõenäoliselt mõju ei

oma, sest ametialaseks kasutuseks tehtud kulutused on üldjuhul suuremad kui piirmäär.

Ebasoovitavate mõjude riski ei tuvastatud. Muudatuse mõju on väike.

Sihtrühm 3: Maksu- ja Tolliamet

Mõju kirjeldus: maksuhaldur teeb väljamakseid pärast Välisministeeriumi või

Kaitseministeeriumi kinnitatud tagastustaotluse saamist.

Mõju ulatus ja selle avaldumise sagedus on väike, kuna maksuhalduri senist töökorraldust

muudatus ei muuda. Maksuhaldurile avaldab mõju taotluste hulk, millele on vaja pärast

kinnitust väljamakseid teha. 2024. aastal esitati kinnitamiseks 3073 taotlust kokku summas 3,49

miljonit eurot. 2025. aastal perioodil jaanuar kuni oktoober on esitatud 2614 taotlust summas

2,70 miljonit eurot.

Mõju ulatust on keeruline hinnata, kuivõrd see sõltub soodustatud isikute tehtavatest kuludest.

Ebasoovitavate mõjude riski ei tuvastatud. Muudatuse mõju on väike.

Mõju valdkond 2: Majanduslik mõju

Sihtrühm: soodustatud isik

Mõju kirjeldus: Vastavalt KMS 39 lõigetele 1 ja 2 on õigus soodustatud isikul Eestis soetatud

kauba ja saadud teenuste puhul käibemaks tagasi taotleda. Taotlemise tingimused on toodud

8

nimetatud paragrahvi punktides 3–6.

Muudatuse kohaselt ei tagastata edaspidi käibemaksu:

 kaupade ja teenuste soetamisel, kui saadud arve, mis esitatakse käibemaksu

tagastustaotluse lisana ei vasta KMS § 37 lõikes 7 sätestatud tingimustele;

 lisaks toidukaupadele ka tubakatoodetelt;

 kui kaup või teenus ei ole soetatud seoses isiku diplomaatilise lähetusega Eestis;

 kui arve summa koos käibemaksuga ei ületa 160 eurot.

Sihtrühma suurus: Arve nõuete täpsustamine puudutab Eestis asuvat 38 välisriigi saatkonda

ning lisaks 8 rahvusvahelise organisatsiooni esindust. Muudatuste kohaselt ei tagastata

käibemaksu KMS § 37 lõikes 7 sätestatud nõuetele mittevastava arve, näiteks kassatšekkide

esitamisel. Arve piirmäära tõstmine ning tubakatoodete välistamine kaupadest, mille

käibemaksu on õigus tagasi taotleda, mõjutab isikuid, kellele ei kehti vastastikkuse põhimõttel

välisministri ettepanekul valitsuse määrusega kehtestatud vastav erand. Eestil on kokkulepe 23

riigiga, kellega toimub käibemaksu tagastamine vastastikkuse kokkuleppe alusel vastavalt

Vabariigi Valitsuse 11. juuni 2004. a määrusega nr 214 „Välisesindustele, diplomaatidele ja

haldustöötajatele vastastikkuse põhimõttel kohaldatavad käibemaksusoodustused“ kehtestatud

tingimustel ning lisaks üks leping Ameerika Ühendriikidega. Näiteks Leeduga on sõlmitud

vastastikkusel põhimõttel kohaldatavad maksusoodustused, mille kohaselt tagastatakse

suursaatkonna diplomaatidele ja haldustöötajatele käibemaks kõigilt Eestis ostetud kaupadelt

ja teenustelt. Vastavalt vastastikkusele kokkuleppele laienevad samad maksusoodustused ka

Eesti soodustatud isikule Leedus. Hetkseisuga erandeid ei ole kehtestatud 14 saatkonnale ja 6

rahvusvahelise organisatsiooni esindusele. Neile rakendub üldkord vastavalt § 39 lõikele 1. Iga

esindus esitab ühes kuus vähemalt ühe taotluse. Välisministeeriumi hinnangul on neid isikuid,

keda antud muudatus mõjutab, ligikaudu 100.

Välisriigi relvajõudude ja tsiviilkoosseisu liikmele ning tema ülalpeetavale, välisriigi

relvajõudude lepingupartneri töötajale, rahvusvahelise sõjalise peakorteri liikmele ja tema

ülalpeetavale ning rahvusvahelisele sõjalisele õppeasutusele laieneb maksusoodustus juhul, kui

see on ette nähtud Riigikogus ratifitseeritud välislepinguga (KMS § 39 lõige 2).

Nimetatud sihtrühma kuuluvatest isikutest on Kaitseministeeriumile käibemaksu

tagastustaotluseid esitanud üksnes Balti Kaitsekolledž, kes iga kuu esitab ametialaste kuludega

seotud ühe taotluse.

Mõju ulatus ja selle avaldumise sagedus on väike. Edaspidi tuleb soodustatud isikul kaupade

või teenuste soetamisel lasta müüjal arve väljastada enda nimele. See ei too kaasa olulist

halduskoormust soodustatud isikule ega müüjale, kuna müüjatel on täna üldjuhul olemas

tehnilised võimalused andmete lisamiseks, näiteks lisada kliendi nimi kassakviitungile.

Muudatuse tulemusena ei ole edaspidi võimalik käibemaksu tagasi küsida lisaks

toidukaupadele ka tubakatoodetelt ega kuludelt, mis ei ole seotud diplomaatilise lähetusega

Eestis (nt luksuskaubad ja kinkekaardid). Isiklike kulude käibemaksu tagastamise taotlused,

mis ei ole seotud lähetusega Eestis, moodustasid 2025. aastal ligikaudu 8% (2025. aastal esitati

2614 taotlust, millest ligikaudu 200 taotlust oli isiklikuks tarbeks) taotluste koguarvust, mistõttu

on muudatuse rahaline mõju vähene ja puudutab väikest ringi isikuid. Samas muutub

käibemaksusoodustuse kohaldamine võrdsemaks naaberriikide praktikaga, kus samuti on

tagastus piiratud lähetusega seotud kuludega. Tubakatoodetelt küsitakse käibemaksu tagasi

üksikutel juhtudel aastas, seega ei oma muudatus olulist mõju soodustatud isikule.

Arve miinimumsumma tõstmine 160 euroni koos käibemaksuga tähendab, et edaspidi tuleb

9

soodustatud isikul väiksemaid oste ette kavandada ning soetada vajalikud ostud suuremates

kogustes korraga. Välisministeeriumi hinnangul on aastas selliseid taotlusi, mis jäävad hetkel

kehtiva piirmäära 64 eurot koos käibemaksuga ja eelnõuga kavandatava piirmäära 160 eurot

koos käibemaksuga vahele aastas suurusjärgus 200 taotlust, seega alla 10%, mistõttu

kavandatava muudatuse mõju on väike. Muudatus ei mõjuta kommunaalmakseid, sideteenuseid

ega kütusekulusid, mille puhul kehtivad erisused jäävad kehtima ehk antud kulude puhul saab

käibemaksu tagasi küsida ka väiksema summa puhul. Taotlejale arve piirmäära tõstmisega

täiendavat halduskoormust ei teki, kuna protseduuriliselt jääb käibemaksu tagastamine samaks.

Balti Kaitsekolledži puhul mõju ei tuvastatud, kuna nende kulud on seotud ametialase

tegevusega ning ületavad üldjuhul kehtestatud piirmäära.

Üldjoontes on muudatuse mõju pigem harjumuste muutumisega kui rahaliselt märkimisväärse

mõjuga. Muudatused on proportsionaalsed, kuna need ei välista soodustuse kasutamist, vaid

täpsustavad ja piiravad selle kohaldamist üksnes eesmärgipäraste kuludega.

6.2 Õigusselguse huvides kavandatav muudatus (KMS § 39 lõige 31, 5, 6)

Paragrahvi 39 lõike 31 muudatusega mõju ei kaasne, sest tegemist on õigusselguse huvides

volitusnormi sõnastuse täpsustamisega.

Paragrahvi 39 lõikes 5 ja 6 täpsustatakse praktilistel kaalutlustel vastutava asutuse õigusi

maksuvabastustõendi kinnitamisel.

6.3 Koondhinnang mõju olulisusele: kokkuvõttes ei avalda muudatused olulist mõju, kuna

mõjutatavatele sihtrühmadele on mõju ulatus ja sagedus väike ning ebasoovitavate mõjude riski

ei tuvastatud. Avaliku sektori töökoormus seonduvalt vähenevate tagastustaotluste arvuga

väheneb. Eelnõuga suureneb vähesel määral soodustatud isikute halduskoormus. Tulenevalt

HÕNTE § 1 lõikes 42 sätestatust ei kohaldata halduskoormuse tasakaalustamise reeglit, kuna

muudatus puudutab avalik-õiguslikku rahalist kohustust.

7. Seaduse rakendamisega seotud riigi ja kohaliku omavalitsuse tegevused, eeldatavad

kulud ja tulud

Planeeritavad muudatused ei too riigile ja kohalikele omavalitsustele täiendavaid tegevusi ega

kulusid. Mõju riigieelarve tuludele on marginaalne.

8. Rakendusaktid

Eelnõuga planeeritavad muudatused toovad kaasa vajaduse muuta järgmisi määrusi:

1) rahandusministri 28. juuni 2017. a määrus nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu

institutsiooni, Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse, välisriigi relvajõudude,

rahvusvahelise sõjalise peakorteri, rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud

isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja

tingimused“ (RT I, 23.12.2021,23);

2) rahandusministri 2. mai 2016. a määrus nr 20 „Eestis soetatud kaupade eest tasutud

käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vorm“ (RT I, 05.05.2016, 8);

3) rahandusministri 3. jaanuari 2025. a määrus nr 2 „Sõjalise tegevusega seoses veetava või

kasutatava kauba ja rahvusvahelise sõjalise peakorteri liikme või välisriigi relvajõudude liikme

kauba tolliformaalsused“ (RT I, 08.01.2025, 3).

Määruste muutmiseks koostatud rakendusakti kavand on seletuskirja lisas 1.

10

9. Seaduse jõustumine

Seadus on planeeritud jõustuma 2027. aasta 1. jaanuarist.

Eelnõuga ei järgita maksukorralduseseaduse § 41 üldpõhimõtet, mille kohaselt muudatuse

vastuvõtmise ja jõustumise vahele peab jääma kuus kuud. Lühem vacatio legis on käesoleval

juhul põhjendatud, kuna muudatuse mõju on piiratud ning muudatus ei eelda isikutelt ega

avaliku sektori asutustelt olulist kohanemist. Muudatusega ei kaasne vajadust ümber korraldada

äriprotsesse, muuta infosüsteeme ega teha märkimisväärseid investeeringuid. Samuti on

muudatuse mõju asjaomastele isikutele vähene ning seisneb peamiselt seniste praktikate või

harjumuste kohandamises. Seetõttu on muudatusest tulenev riive õiguspärasele ootusele väike

ning lühema vacatio legis'e kehtestamine on muudatuse eesmärki ja mõju arvestades

proportsionaalne. Muudatus puudutab kitsast adressaatide ringi ning selle rakendamiseks

vajalik teave on võimalik asjaomastele isikutele edastada enne seaduse jõustumist.

10. Eelnõu kooskõlastamine ja huvirühmade kaasamine

Eelnõu esitati kooskõlastamiseks eelnõude infosüsteemi EIS kaudu Justiits- ja

Digiministeeriumile, Välisministeeriumile ja Kaitseministeeriumile. Märkuseid eelnõule ja

seletuskirjale esitasid Justiits- ja Digiministeerium. Kooskõlastustabel on seletuskirja lisas 2.

Algatab Vabariigi Valitsus 2026

(allkirjastatud digitaalselt)

11

Käibemaksuseaduse muutmise seaduse

eelnõu seletuskirja juurde

Lisa 1

RAKENDUSAKTI KAVAND

Käibemaksuseaduse muutmisega seotud rahandusministri 28. juuni 2017. a määruse nr

52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu institutsiooni, Euroopa Liidu õiguse alusel

asutatud ameti või asutuse, välisriigi relvajõudude, rahvusvahelise sõjalise peakorteri,

rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud isikute imporditava kauba

käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja tingimused“,

rahandusministri 2. mai 2016. a määruse nr 20 „Eestis soetatud kaupade eest tasutud

käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vorm“ ja rahandusministri 3. jaanuari 2025.

a määruse nr 2 „Sõjalise tegevusega seoses veetava või kasutatava kauba ja

rahvusvahelise sõjalise peakorteri liikme või välisriigi relvajõudude liikme kauba

tolliformaalsused“ muutmine

Määrus kehtestatakse käibemaksuseaduse § 39 lõigete 3 ja 31 alusel ning tolliseaduse § 49 lõike

1 alusel.

§ 1. Rahandusministri 28. juuni 2017. a määruse nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi,

Euroopa Liidu institutsiooni, Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse,

välisriigi relvajõudude, rahvusvahelise sõjalise peakorteri, rahvusvahelise sõjalise

õppeasutuse ja nendega seotud isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise

ning käibemaksu tagastamise kord ja tingimused“ muutmine

Rahandusministri 28. juuni 2017. a määruses nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu

institutsiooni, Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse, välisriigi relvajõudude,

rahvusvahelise sõjalise peakorteri, rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud

isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja

tingimused“ tehakse järgmised muudatused:

1) paragrahvi 4 lõike 2 teine lause tunnistatakse kehtetuks;

2) paragrahvi 4 lõike 3 teises lauses asendatakse tekstiosa „§-s 37“ tekstiosaga „§ 37 lõikes 7“.

§ 2. Rahandusministri 2. mai 2016. a määruse nr 20 „Eestis soetatud kaupade eest tasutud

käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vorm“ muutmine

Rahandusministri 2. mai 2016. a määruse nr 20 „Eestis soetatud kaupade eest tasutud

käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vorm“ pealkirjas ja määruse §-s 1 asendatakse

läbivalt sõna „kaupade“ sõnadega „kaupade ja saadud teenuste“.

§ 3. Rahandusministri 3. jaanuari 2025. a määruse nr 2 „Sõjalise tegevusega seoses

veetava või kasutatava kauba ja rahvusvahelise sõjalise peakorteri liikme või välisriigi

relvajõudude liikme kauba tolliformaalsused“ muutmine

Rahandusministri 3. jaanuari 2025. a määruses nr 2 „Sõjalise tegevusega seoses veetava või

kasutatava kauba ja rahvusvahelise sõjalise peakorteri liikme või välisriigi relvajõudude liikme

12

kauba tolliformaalsused“ tehakse järgmised muudatused:

1) paragrahvi 2 lõige 4 muudetakse ja sõnastatakse järgmiselt: „Lõikes 1 nimetatud õigust

maksuvabastusele kinnitab deklaratsioonil Kaitseministeerium“;

2) paragrahvi 2 lõike 4 punktid 1 ja 2 tunnistatakse kehtetuks.

§ 4. Määruse jõustumine

Määrus jõustub 2027. aasta 1.jaanuaril.

Jürgen Ligi

Rahandusminister

Merike Saks

Kantsler

13

Käibemaksuseaduse muutmise seaduse

eelnõu seletuskirja juurde

Lisa 2

Kooskõlastustabel

Märkus või ettepanek Arvestamine või mittearvestamise

põhjendus

I. KOOSKÕLASTUSRING

Justiits- ja Digiministeerium

1. Eelnõu § 1 punkt 4 kohta tehtud järgnev

märkus:„Kehtiva KMS sõnastuses on nii lg

1 ja 11 kui ka lg 2 nimetatud isikutel võimalik

taotleda käibemaksuvabastust ja käibemaksu

tagastamist. Uue sõnastuse järgi on lg 2

nimetatud isikutel võimalik taotleda üksnes

käibemaksu tagastamist, s.o

käibemaksuvabastus on lg 2 nimetatud

isikute puhul välja jäetud. SK seda muudatust

ei selgita. Kas tegu on teadliku väljajätuga?

Kui nii, siis palume SK täiendada. Kui see ei

olnud eesmärk, palume sätte sõnastust

parandada.“

Mitte arvestatud. Lõike 5 järgi saab edaspidi

lõikes 2 (rahvusvaheline sõjaline peakorteri

liikmed ja nende ülalpeetavad) käibemaksust

tagastust läbi välisministeeriumi ja

käibemaksu vabastuse saavad nimetatud

isikud edaspidi lõike 6 alusel

kaitseministeeriumist. Seletuskirjas on see

välja toodud 3.3. Muus osas muudatust

sättesse ei tehtud.

2. Seletuskirjas esitatud normitehnilised

märkused ja märkused eelnõu mõju kohta.

Arvestatud.

II. KOOSKÕLASTUSRING

Justiits- ja Digiministeerium

1. Eelnõu kohta esitatud keelelised märkused Arvestatud.

2. Palume kaaluda, kas sõna "seal" on normis

vajalik. See võib tekitada valeseose "kauba

soetamisel saadud teenuse". Ilma sõnata

"seal" seda seost ei tekiks:

(31) Eestis soetatud kauba ja saadud teenuse

eest tasutud käibemaksu tagastamiseks

esitatava taotluse vormi kehtestab valdkonna

eest vastutav minister määrusega.

Arvestatud.

EELNÕU

01.10.2026

Käibemaksuseaduse muutmise seadus

§ 1. Käibemaksuseaduse muutmine

Käibemaksuseaduses tehakse järgmised muudatused:

1) paragrahvi 39 lõike 1 teine lause muudetakse ja sõnastatakse järgmiselt:

„Kauba soetamisel, välja arvatud toiduained ning tubakatooted alkoholi-, tubaka-, kütuse- ja

elektriaktsiisi seaduse tähenduses, ning teenuse saamisel Eestis tagastatakse käesoleva lõike

esimeses lauses nimetatud Eestis asuvale esindusele, asutusele, erimissioonile, peakorterile ja

füüsilisele isikule, välja arvatud liidu institutsioon või liidu õiguse alusel asutatud amet või

asutus, nendelt tasutud käibemaks käesoleva seaduse § 37 lõikes 7 sätestatud nõuetele vastava

arve alusel juhul, kui kaupade ja teenuste kogumaksumus koos käibemaksuga on arve kohaselt

vähemalt 160 eurot.“;

2) paragrahvi 39 lõiget 1 täiendatakse neljanda lausega järgmises sõnastuses:

„Käesolevas lõikes nimetatud füüsilistele isikutele tagastatakse käibemaks eelnimetatud

tingimustel, kui kaup on soetatud või teenus on saadud isiklikuks tarbeks seoses diplomaatilise

lähetusega Eestis.“;

3) paragrahvi 39 lõikes 31 asendatakse sõna „kauba“ sõnadega „kauba ja saadud teenuse“;

4) paragrahvi 39 lõiked 5 ja 6 muudetakse ning sõnastatakse järgmiselt:

„(5) Käesoleva paragrahvi lõigetes 1 ja 11 nimetatud esinduse, asutuse, erimissiooni,

institutsiooni või liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse ja füüsilise isiku õigust taotleda

käibemaksuvabastust või käibemaksu tagastamist ning sama paragrahvi lõikes 2 nimetatud

rahvusvahelise sõjalise peakorteri liikmete ja nende ülalpeetavate õigust taotleda käibemaksu

tagastamist kinnitab välisminister või tema volitatud ametnik.

(6) Käesoleva paragrahvi lõikes 2 nimetatud relvajõudude ja nendega kaasas oleva

tsiviilkoosseisu ning nende liikme ja liikme ülalpeetava, relvajõudude lepingupartneri töötaja,

peakorteri, peakorteri lepingupartneri töötaja ja tema ülalpeetava ning õppeasutuse õigust

taotleda käibemaksuvabastust või käibemaksu tagastamist ning rahvusvahelise sõjalise

peakorteri liikmete ja nende ülalpeetavate õigust taotleda käibemaksuvabastust kinnitab

riigikaitse korraldamise valdkonna eest vastutav minister või tema volitatud ametnik.“.

§ 2. Seaduse jõustumine

Käesolev seadus jõustub 2027. aasta 1. jaanuaril.

Lauri Hussar

Riigikogu esimees

Tallinn, 2026

__________________________________________________________________________

Algatab Vabariigi Valitsus 2026

(allkirjastatud digitaalselt)

Suur-Ameerika 1 / 10122 Tallinn / 611 3558 / [email protected] / www.fin.ee

Registrikood 70000272

Riigikantselei

12.10.2026 nr 1.1-10.1/3732-2

Käibemaksuseaduse muutmise

seaduse eelnõu

Rahandusministeerium edastab Vabariigi Valitsusele käibemaksuseaduse muutmise seaduse

eelnõu.

Lugupidamisega

(allkirjastatud digitaalselt)

Jürgen Ligi

rahandusminister

Lisad: 1. Käibemaksuseaduse muutmise seaduse eelnõu;

2. Käibemaksuseaduse muutmise seaduse eelnõu seletuskiri.

Kaja Kadak 5884 5549

[email protected]