Selgitustaotlus

Lp riigiasutus,

Õigusliku olukorra kirjeldus:

1. Eesti sotsiaalmaksuga maksustatakse muuhulgas füüsilisest isikust ettevõtja ettevõtlusest saadud tulud - mahaarvamised;

1. SMS § 2 lg 1: "Sotsiaalmaksu makstakse: [...] 5) füüsilisest isikust ettevõtja ettevõtlusest saadud tulult tulumaksuseaduse § 14 tähenduses, millest on tehtud tulumaksuseaduses lubatud ettevõtlusega seotud mahaarvamised [...]." (https://www.riigiteataja.ee/akt/121112023004#para2);

2. Eesti sotsiaalmaksu objektiks oleva väljamakse tegija on vabastatud sotsiaalmaksu tasumisest kui väljamakse tehakse välisriigi füüsilisest isikust ettevõtjale;

1. SMS § 3: "Sotsiaalmaksuga ei maksustata järgmisi käesoleva seaduse § 2 lõikes 1 nimetatud isikutele makstud summasid või antud soodustusi: [...] 12) tasusid, mida makstakse mitteresidendile, kes tegutseb füüsilisest isikust ettevõtjana välisriigis ja tõendab, et sellelt tasult makstakse sotsiaalkindlustusmaksu või -makseid välisriigis; [...]." (https://www.riigiteataja.ee/akt/121112023004#para3);

3. On ebaselge, kas SMS-is on erandit sotsiaalmaksule, mis kumuleerub teises riigis makstava sotsiaalmaksuga (topeltmaksustamine) kui füüsilisest isikust ettevõtjal on teises riigis püsiv tegevuskoht (selgitustaotluse ese);

1. TuMS § 14-10 kasutab „ei maksustata seda Eestis tulumaksuga“, kuid ei loe seda „mahaarvamiseks“; samas kui teises riigis saadav tulu maksustatakse Eestis sotsiaalmaksuga, viib see teises riigis teenitud ettevõtlustulu topeltmaksustamiseni, mis peaks olema keelatud tõlgendus; topeltmaksustamist ei ole sõnaselgelt sätestatud;

                                               i.     3-3-1-33-12: "20.     Kolleegium on jätkuvalt seisukohal, et topeltmaksustamine on vastuolus maksuõiguse üld­põhi­mõtetega ja et topeltmaksustamine võib toimuda üksnes erandlikel asjaoludel, kui see on sõna­selgelt seadusega sätestatud"

                                              ii.     3-3-1-56-05: "15.         Kolleegium on jätkuvalt seisukohal, et topeltmaksustamine on vastuolus maksuõiguse üldpõhimõtetega ja et topeltmaksustamine võib toimuda üksnes erandlikel asjaoludel, kui see on sõnaselgelt seadusega sätestatud."

4. New York, USAs (USAs) kehtib NY-s tegutsevale (sh. Eesti residendist) füüsilisest isikust ettevõtjale USA self-employment tax;

1. https://www.irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/self-employment-tax-social-security-and-medicare-taxes

2. USA self-employment tax on maksud, mis koosnevad sotsiaalkindlustus- ja ravikindlustusmaksudest peamiselt üksikisikutele, kes töötavad enda heaks. See sarnaneb enamiku palgasaajate palgast kinnipeetud sotsiaalkindlustus- ja meditsiinimaksudega (https://www.irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/self-employment-tax-social-security-and-medicare-taxes);

5. Kui Eesti maksuresidendist füüsilisest isikust ettevõtja saab tulu oma USA püsiva tegevuskoha kaudu, on see tulu vabastatud Eesti tulumaksust;

1. TuMS § 14 lg 10: "Kui füüsilisest isikust ettevõtja teenib välisriigis ettevõtlustulu, ei maksustata seda Eestis tulumaksuga [vabastusmeetod], kui on täidetud mõlemad alljärgnevad tingimused:

                                               i.     1) ettevõtlustulu on teenitud tema välisriigis asuva püsiva tegevuskoha kaudu, 

                                              ii.     2) välisriigis on nimetatud tulu olnud maksustatav tulu ning see on dokumentaalselt tõendatud ja tõendil on näidatud tulumaksu summa." (https://www.riigiteataja.ee/akt/130062023081#para14);

2. Eesti-USA topeltmaksustamise vältimise leping (Maksuleping) kordab seda põhimõtet (või on ideoloogiliseks allikaks sellele põhimõttele) krediidimeetodil:

                                               i.     Artikkel 7.1. Lepinguosalise riigi [Eesti füüsilisest isikust ettevõtja] ettevõtte kasumit maksustatakse ainult selles riigis [Eestis], kui ettevõtte äritegevus ei toimu teises lepinguosalises riigis [USAs] asuva püsiva tegevuskoha kaudu. Kui ettevõtte äritegevus toimub eelpool mainitud viisil [USAs], siis võib ettevõtte äritegevuse kasumit maksustada teises riigis [USAs], kuid ainult seda osa kasumist, mis saadakse selle [USA] püsiva tegevuskoha kaudu.

                                              ii.     Artikkel 23.2. Eestis välditakse topeltmaksustamist järgnevalt: a) kui Eesti resident saab tulu, mida vastavalt käesolevale lepingule võib maksustada Ameerika Ühendriikides, ja kui [Eesti] siseriiklikus seadusandluses puudub enamsoodustatud käsitlus, siis võimaldab Eesti mahaarvestuse selle residendi tulumaksust summas, mis vastab Ameerika Ühendriikides makstud tulumaksule (mis ei ole Ameerika Ühendriikide kodakondsuse tõttu makstav maks); seejuures ei ületa selline mahaarvestus seda osa Eesti tulumaksust, mis oli arvestatud enne mahaarvestuse tegemist tulule, mida võib maksustada Ameerika Ühendriikides;

6. Tulumaksu osas on selge, et Maksuleping jaTumS vabastusmeetod kohaldub füüsilisest isikust ettevõtja USA püsiva tegevuskoha kaudu teenitud tulule. On ka selge, et Eesti juriidilise isiku makstav sotsiaalmaks ei ole Maksulepingu ese.

7. Ebaselge on, kas füüsilisest isikust ettevõtja tuludelt arvestatud sotsiaalmaks on Maksulepingu ese. Kui juriidilisel isikul on tööjõukulud, siis füüsilisest isikust ettevõtjal võivad olla tööjõukulud (kui tal on töötajad; tööjõukuludelt arvestatud sotsiaalmaks) aga endale makstud/jäetud kasumiosa (st. tuludelt arvestatud sotsiaalmaks) ei ole tööjõukulu maks. Viimasel juhul on maksubaasiks (ettevõtluskonto puudumisel) tulu, mitte tööjõukulu. Füüsilisest isikust ettevõtja saab seega maksta sotsiaalmaksu nii tööjõukuludelt kui tulult.

1. SMS § 2 lg 1: "Sotsiaalmaksu makstakse: [...] 5) füüsilisest isikust ettevõtja ettevõtlusest saadud tulult tulumaksuseaduse § 14 tähenduses, millest on tehtud tulumaksuseaduses lubatud ettevõtlusega seotud mahaarvamised […]; [...]." (https://www.riigiteataja.ee/akt/121112023004#para2);

2. St olemuslikult, tunnuste (sh. maksumaksja ja tulu saaja kokkulangemine, maksubaasi määratluse) poolest on füüsilisest isikust ettevõtja (tuludelt arvutatav) sotsiaalmaks tegelikult tulumaks, mitte (tööjõukulude) sotsiaalmaks. Sellest mõttes erineb füüsilisest isikust ettevõtja sotsiaalmaks oluliselt juriidilise isiku sotsiaalmaksust. Selline järeldus ei ole täiesti segane, sest aitaks vältida topeltmaksustamist, st on kooskõlas maksuõiguse üldiste eesmärkidega. Maksu olemust ei saa määrata maksuseaduse pealkirja ja terminoloogiaga, aga tegeliku sisuga.

3. Maksuleping Artikkel 2.2. Leping kehtib ka iga samase või olemuslikult sarnase maksu suhtes, mis on kehtestatud pärast lepingu allakirjutamise kuupäeva lisaks olemasolevatele maksudele või nende asemel.

4. SMS kehtestati 01.01.2001, st. pärast Maksulepingu allkirjastamist 15.01.1998, varemkehtinud Sotsiaalmaksuseaduse asemel.

5. Füüsilisest isikust ettevõtja (tuludelt arvestatav) sotsiaalmaks on olemuslikult sarnane Maksulepingu Art 2.1 nimetatud maksuga (Eesti füüsilise isiku tulumaksuga).

6. Seega, ei ole täiesti vale järeldada, et Maksuleping piirab füüsilisest isikust ettevõtja (tulult arvestatava) sotsiaalmaksu arvestamist tulult, mis tekkis USA püsivas tegevuskohas.

Palun mulle selgitustaotlusele vastamise (MSVS § 3) vaimus selgitada:

1. kas SMS, nt SMS § 2-1-5 ja TuMS § 14 („tulult […] millest on tehtud lubatud mahaarvamised“) kaudu, kohaselt tuleb maksustada Eest residendist füüsilisest isikust ettevõtja tulu, mis on saadud USA püsivas tegevuskohas ja seal maksustatud (st täidetud on TuMS § 14-10 nõuded), Eesti sotsiaalmaksuga või kohaldub selles osas vabastusmeetod;

2. kas Maksuleping nõuab, et Eesti lubaks USA self-employment tax mahaarvamist Eesti residendist füüsilisest isikust ettevõtja tulult arvestatavast Eesti sotsiaalmaksust, mis on saadud USA püsivas tegevuskohas ja võidakse USAs maksustada?

3. Kas ülaltoodud vastused kehtivad ka juhul kui Eesti residendist füüsilisest isikust ettevõtja kasutab erikontot, erikontolt väljakantava raha osas (TuMS § 36-7 jj). St kas USAs tasutud self-employment tax võrra saab vähendada Eesti sotsiaalmaksukohustust (Maksulepingu art 23.2) või on USA püsiva tegevuskoha (kasumi vms) arvelt tehtud väljamaksed erikontolt vabastatud Eesti sotsiaalmaksust?

Parimatega,

Kaido Loor