Vastus pöördumisele

Suur-Ameerika 1 / 10122 Tallinn / 611 3558 / [email protected] / www.rahandusministeerium.ee

registrikood 70000272

Kaur Kötsi

Eesti Laagrikorraldajate Liit

[email protected]

Vastus selgitustaotlusele

Austatud härra Kõtsi

Esitasite selgitustaotluse noortelaagrite teenuse käibemaksuga maksustamise kohta. Vastame

teie küsimustele oma pädevuse piires.

Selgitustaotluses viitate meie 30. detsembril 2025 a Haridus- ja Teadusministeeriumile

saadetud kirjale. Selles kirjas selgitasime nii huvikoolide maksustamist, kui ka noortelaagrite

maksustamist. Huvikooli poolt teenuse osutamisel lähtutakse käibemaksuseaduse (KMS) § 16

lõike 1 punktist 6 ehk maksuvabastust rakendatakse juhul, kui koolitust osutatakse

mitteärilisel eesmärgil. Noorsootöö seaduse § 101 lg 1 ja 2 kohaselt noortelaagris ja

projektlaagris osutatakse noortele tervistavat ja arendavat puhkuse teenust. Seega noortelaagri

ja projektilaagri teenus ei ole maksuvaba koolitusteenus ega sotsiaalteenus ning teenust

maksustatakse üldise korra kohaselt.

Euroopa Kohtu otsuste kohaselt ei hõlma maksuvabastused kõiki avalikes huvides tegevusi,

vaid ainult neid, mis on käibemaksudirektiivis loetletud ja üksikasjalikult kirjeldatud.

Maksuvabastuste määratlemiseks kasutatud termineid tuleb tõlgendada kitsalt, kuna need on

erandid üldpõhimõttest, mille kohaselt maksustatakse iga teenus, mida maksukohustuslane

tasu eest osutab (Euroopa Kohtu lahend kohtuasjas C-449/17).

KMS § 1 ja § 4 kohaselt maksustatakse ettevõtluse käigus osutatavaid teenuseid. Ettevõtlus

KMS-i § 2 lõike 2 järgi on isiku iseseisev majandustegevus, mille käigus võõrandatakse kaupa

või osutatakse teenuseid. Euroopa Kohtu otsuste kohaselt on käibemaksu objektiks teenuse

osutamine majandustegevuse käigus, kui see osutatakse tasu eest, kusjuures teenuse osutaja

ja teenuse saaja vahel on õigussuhe, millega seotud toimingud on vastastikused ning teenuse

eest makstava tasu ja osutatava teenuse vahel on otsene seos ehk teenuse eest saadav tasu

vastab väärtuselt saadud teenusele (Euroopa Kohtu kohtuasjad C-40/09 ja C-520/14). Riigi-,

valla- ja linnaasutuse ning avalik-õigusliku juriidilise isiku avalikes huvides tegevust üldjuhul

ei käsitata ettevõtlusena. Nende tegevust käsitletakse ettevõtlusena juhul, kui teenuse

maksustamata jätmine mõjutab oluliselt konkurentsi.

Noorte- ja projektilaagri teenus on noorte tervistava ja arendava puhkuse teenus. Kui huvikool

korraldab noorsootöö seaduse kohaselt noorte- ja projektilaagrit, siis see ei ole koolitusteenus,

vaid noorte tervistava ja arendava puhkuse teenus, millele maksuvabastust ei kohaldata. Kui

huvikool osutab teenust, mille põhieesmärk on koolitus, siis seda osutatakse huvikooli või

erakooli seaduse alusel, mitte noorsootöö seaduse alusel.

Teie 17.02.2026

Meie 05.03.2026 nr 1.4-1/809-2

2

Kui teenus koosneb mitmest teenusest, siis käibemaksuga maksustatakse seda põhiteenuse

järgi. Laagriteenust ei saa jagada eraldi koolitusteenuseks, tervishoiuteenuseks ja

spordivahendite kasutamise teenuseks. Euroopa Kohtu otsuste kohaselt on tegemist ühe

tehinguga siis, kui kaks või enam maksukohustuslase poolt kliendile osutatud teenuse osa või

toimingut on nii tihedalt seotud, et nad moodustavad objektiivselt ühe lahutamatu

majandustoimingu. Teenust tuleb käsitada põhiteenuse kõrvalteenusena eelkõige siis, kui see

ei ole kliendi jaoks omaette eesmärk, vaid osutatava põhiteenuse parematel tingimustel

kasutamise vahend. Kui teenus koosneb kahest eraldiseisvast osast, millest üks on põhi- ja

teine kõrvalteenus, tuleb kogu teenus maksustada põhiteenuse järgi ka siis, kui on võimalik

tuvastada teenuse iga osa hind koguhinnas, mida tarbija selle teenuse eest maksab (Euroopa

Kohtu kohtuasi C-463/16).

Teenuse maksustamisel saab maksukohustuslane teenuse osutamiseks ostetud kaupadelt ja

teenustelt makstava käibemaksu oma maksustatavalt käibelt arvestatud käibemaksust maha

arvata. Noorte- ja projektilaagrid saavad tegevustoetusi, mida teenuse maksustatava väärtuse

hulka ei arvata. Seega antud juhul laagriteenuse maksuvaba käibena käsitlemisel ei pruugi

kaasneda teenuse hinna odavnemine.

Maksuseaduste tõlgendamise vaidlusi ei lahendata Vabariigi Valitsuse seaduse § 101 lõike 3

alusel. Vabariigi Valitsuse seaduse § 65 kohaselt kuulub maksupoliitika kavandamine ja

elluviimine rahandusministeeriumi valitsemisalasse. Maksukorralduse seaduse § 15 kohaselt

maksuseaduste kohta annavad selgitusi Rahandusministeerium ning Maksu- ja Tolliamet.

Põhiseaduse § 146 kohaselt mõistab õigust kohus kooskõlas põhiseaduse ja seadustega.

Otsime Haridus- ja Teadusministeeriumiga lahendust seaduste muutmiseks, et oleks võimalik

koolitusega seotud noorte- ja projektilaagritele teatud tingimustel maksuvabastust rakendada.

Senini, kuni noortelaagri ja projektilaagri teenus ei ole Eesti seadustes käsitletud

koolitusteenusena, laagriteenustele maksuvabastust ei rakendata.

Lugupidamisega

(allkirjastatud digitaalselt)

Erle Kõomets

maksu- ja tollipoliitika osakonna juhataja

Lisaadressaadid:

Maksu- ja Tolliamet

Sirje Pulk 5885 1469

[email protected]